Упрощенный порядок представления налоговой декларации

Тематики: Налог на имущество организаций

(Письмо ФНС РФ от 12.02.2020 г. № БС-4-21/2240@)

ФНС РФ направила Рекомендации по типовым вопросам применения упрощенного порядка представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций, предусмотренного п. 1.1 ст. 386 НК РФ.

Применяется ли упрощенный порядок представления налоговой декларации, предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК РФ, в случае отсутствия у организации постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимости?

Ответ:

В соответствии с п. 1.1 ст. 386 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.04.2019 г. № 63-ФЗ) налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта РФ, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту РФ.

Уведомление о порядке представления налоговой дек-ларации в выбранный налоговый орган на территории субъекта РФ представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется вышеуказанный порядок представления налоговой декларации.

Форма Уведомления утверждена приказом ФНС РФ от 19.06.2019 г. № ММВ-7-21/311@.

Таким образом, необходимым условием для применения порядка представления налоговой декларации, предусмотренного п. 1.1 ст. 386 НК РФ, является наличие постановки на учетналогоплательщика в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества (в соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ), притом что налоговая база по этим объектам определяется как их среднегодовая стоимость.

В Уведомление вносится код одного из вышеуказанных налоговых органов (выбранного налогового органа), в который будет представляться налоговая декларация в отношении всех таких объектов недвижимого имущества.

Отсутствие постановки налогоплательщика на учет в выбранном налоговом органе по месту нахождения принадлежащих налогоплательщику объектов недвижимого имущества влечет невозможность применения порядка представления налоговой декларации, предусмотренного п. 1.1 ст. 386 НК РФ (в том числе если налогоплательщик стоит на учете в выбранном налоговом органе по иным основаниям).

При выявлении причин, по которым Уведомление не может рассматриваться основанием для представления налоговой декларации в соответствии с п. 1.1 ст. 386 НК РФ, управлению ФНС РФ по субъекту РФ необходимо информировать об этом налогоплательщика (письмо ФНС РФ от 28.01.2020 г. № БС-4-21/1201@ «О рекомендуемой форме сообщения о результатах рассмотрения уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций»).

Соответствующие доработки будут реализованы в автоматизированной информационной системе ФНС РФ, используемой для налогового администрирования (письмо ФНС РФ от 31.01.2020 г. № БС-4-21/1544@).

Каким образом организация информируется о результатах рассмотрения налоговым органом уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций?

Ответ:

В соответствии с письмом ФНС РФ от 25.02.2020 г. № БС-4-21/3110@ внесены изменения и дополнения в Схему (методические положения) по обработке налоговыми органами направляемых налогоплательщиками уведомлений, заявлений и пр.

В письме приведена типовая (рекомендуемая) форма письма по результатам рассмотрения заявления о выдаче налогового уведомления.

Как правильно в уведомлении о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций указать налоговый период, в котором применяется предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК РФ порядок представления налоговой декларации?

Ответ:

На официальном интернет-портале правовой информации 11.07.2019 г. опубликован приказ ФНС РФ от 19.06.2019 г. № ММВ-7-21/311@ «Об утверждении формы уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций».

Утвержденная указанным приказом форма уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций применяется начиная с 1 января 2020 года.

В соответствии с абз. 2 п. 1.1 ст. 386 НК РФ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 15.04.2019 г. № 63-ФЗ) Уведомление может представляться в налоговый орган по субъекту РФ до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК РФ порядок представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее – порядок представления единой налоговой декларации).

В частности, при представлении Уведомления в период января–марта 2020 года порядок представления единой налоговой декларации может применяться в течение налогового периода 2020 года, соответственно, для представления налоговой декларации не позднее 30 марта 2020 года по итогам налогового периода 2019 года (абз. 1 п. 3 ст. 386 НК РФ), а также для представления налоговой декларации в течение 2020 года при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ) (письмо ФНС РФ от 12.07.2019 г. № БС-4-21/13701).

За какой налоговый период применяется условие, ограничивающее действие упрощенного порядка представления налоговой декларации, предусмотренного п. 1.1 ст. 386 НК РФ, в части норматива отчислений от налога в местные бюджеты?

Ответ:

Согласно п. 1.1 ст. 386 НК РФ налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта РФ, вправе представлять налоговую декларацию по налогу в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту РФ.

Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта РФ представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК РФ порядок представления налоговой декларации.

Перечисленные положения ст. 386 НК РФ не применяются в случае, если законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты (далее – ограничение).

По мнению ФНС РФ, поскольку ограничение касается условий представления Уведомления и налоговой декларации по налогу за определенный налоговый период, то действие ограничениядолжно распространяться на налоговый период, в котором применяется предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК РФ порядок представления налоговой декларации, а также на налоговый период, за который в соответствии с Уведомлением представляется налоговая декларация.

В соответствии со ст. 386 НК РФ представление Уведомления в налоговый орган является условием для последующего представления налоговой декларации по налогу, а не уплаты налоговых платежей.

При этом налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Может ли уведомление о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций, поданное в 2019 году, быть основанием для применения упрощенного порядка представления налоговой декларации, предусмотренного п. 1.1 ст. 386 НК РФ, в 2020 году?

Ответ:

В письме от 28.10.2019 г. № БС-4-21/21931 ФНС РФ разъяснила, что согласно абз. 3 п. 1.1 ст. 386 НК РФ для применения в течение 2020 года порядка представления налоговой декларации по налогу, предусмотренного указанным пунктом ст. 386 НК РФ, необходимо представить уведомление о порядке представления налоговой декларации по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, уведомление о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу, представленное в соответствии с рекомендациями в течение 2019 года, не может рассматриваться основанием для применения положений п. 1.1 ст. 386 НК РФ с 2020 года.

Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта РФ по форме, утвержденной вступающим в силу с 1 января 2020 года приказом ФНС РФ от 19.06.2019 г. № ММВ-7-21/311@, представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК РФ порядок представления налоговой декларации.

В частности, при представлении Уведомления в период января–марта 2020 года порядок представления единой налоговой декларации по налогу может применяться в течение налогового периода 2020 года для представления налоговой декларации не позднее 30 марта 2020 года по итогам налогового периода 2019 года, а также для представления налоговой декларации в течение 2020 года при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации.

Вправе ли организация подать в налоговый орган уведомление о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в текущем налоговом периоде (например, в 2020 году), если аналогичное уведомление в предыдущем налоговом периоде (например, в 2019 году) она не подавала?

Ответ:

Уведомление о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу, представленное в соответствии с рекомендациями в течение 2019 года, не может рассматриваться основанием для применения положений п. 1.1 ст. 386 НК РФ с 2020 года (письмо ФНС РФ от 12.08.2019 г. № СД-4-21/15951@).

Может ли уведомление о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций, поданное в текущем налоговом периоде (например, в 2020 году), быть основанием применения упрощенного порядка представления налоговой декларации, предусмотренного п. 1.1 ст. 386 НК РФ, за этот налоговый период в следующем году (например, в 2021 году)?

Ответ:

Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта РФ представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК РФ порядок представления налоговой декларации.

Перечисленные положения п. 1.1 ст. 386 НК РФ не применяются в случае, если законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений от налога на имущество организаций в местные бюджеты.

В форме Уведомления, утвержденной приказом ФНС РФ от 19.06.2019 г. № ММВ-7-21/311@, необходимо указывать налоговый период, в котором применяется предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК РФ порядок представления налоговой декларации.

С учетом изложенного письмом ФНС РФ от 12.07.2019 г. № БС-4-21/13701 территориальным налоговым органам разъяснено, что при представлении Уведомления в период января–марта 2020 года порядок представления налоговой декларации, предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК РФ, может применяться в течение налогового периода 2020 года, соответственно, для представления налоговой декларации не позднее 30 марта 2020 года по итогам налогового периода 2019 года (абз. 1 п. 3 ст. 386 НК РФ), а также для представления налоговой декларации в течение 2020 года при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Принимая во внимание, что положения п. 1.1 ст. 386 НК РФ и приказа ФНС РФ от 19.06.2019 г. № ММВ-7-21/ 311@ не применялись в налоговом периоде 2019 года, в графе Уведомления «Налоговый период, в котором применяется предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК РФ порядок представления налоговой декларации» не должен указываться налоговый период 2019 года.

Кроме того, исходя из нормы абз. 2 п. 1.1 ст. 386 НК РФ о ежегодном представлении Уведомления до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК РФ порядок представления налоговой декларации, Уведомление, представленное в 2020 году с указанием в вышеотмеченной графе налогового периода 2020 года, не будет являться надлежащим основанием для представления налоговой декларации в 2021 году (письмо ФНС РФ от 06.02.2020 г. № БС-4-21/1909@).

Вправе ли организация подать в налоговый орган уведомление о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в случае, если она не состоит на учете в нескольких налоговых органах на территории соответствующего субъекта РФ?

Ответ:

Необходимым условием для применения порядка представления налоговой декларации, предусмотренного п. 1.1 ст. 386 НК РФ, является наличие постановки на учет налогоплательщика в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества (в соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ), притом что налоговая база по этим объектам определяется как их среднегодовая стоимость.

В Уведомление вносится код одного из вышеуказанных налоговых органов (выбранного налогового органа), в который будет представляться налоговая декларация в отношении всех таких объектов недвижимого имущества.