Услуги общественного питания по муниципальному контракту. Применение ЕНВД

Тематики: ЕНВД

Возможно ли применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (услуга общественного питания, где площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м) по муниципальному контракту на период летней оздоровительной компании?
Просим дать разъяснение: распространяется ли на указанный вид деятельности письмо ФНC РФ от 01.03.2010 г. № ШC-22-3/144@ «О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении реализации товаров бюджетным учреждениям по государственным, муниципальным контрактам»?

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ для целей применения ЕНВД под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

В письме ФНС РФ от 01.03.2010 г. № ШС-22-3/144@, которое мы комментировали в № 14 «А-Э», речь шла о торговле, то есть о том, признается ли торговля товарами по муниципальным контрактам розничной для целей ЕНВД.

Именно по этому вопросу налоговики пришли к выводу о том, что деятельность по реализации товаров на основе договоров поставки, а также муниципальных контрактов, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

Напомним, что вопрос, являющийся спорным на протяжении многих лет, связан с отличием договора розничной купли-продажи от договора поставки.

Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Таким образом, деятельность, связанная с реализацией товаров, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, для дальнейшего использования в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, или не для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности, может быть признана розничной торговлей и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Если же покупатель приобретает товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, то такая деятельность осуществляется на основе договора поставки.

Однако услуги общественного питания потребляются всегда исключительно в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью.

Поэтому применять мнение ФНС РФ к деятельности по оказанию услуг общественного питания крайне проблематично.

Тем более, что Минфин РФ уже высказался по данному поводу.

В письме от 13.08.2009 г. № 03-11-06/3/212 финансовое ведомство сообщило, что организация, оказывающая услуги общественного питания бюджетным учреждениям (учреждениям образования, здравоохранения, социального обеспечения и т.д.) по муниципальным контрактам, может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при условии соблюдения положений главы 26.3 НК РФ.

При этом единственный запрет на применение ЕНВД в отношении оказания услуг общественного питания содержится непосредственно в главе 26.3 НК РФ.

Согласно п.п. 4 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной п.п. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями.