Услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию

Тематики: ЕНВД, Налог на прибыль организаций, Хозяйственная деятельность

Наша организация заключает с клиентами договоры на транспортно-экспедиционное обслуживание, автомобилей своих (в собственности, в аренде) у нас нет. Для исполнения договоров мы привлекаем другие организации, которые заключают договоры перевозки с перевозчиками. Клиенту мы выдаем акт об оказанных услугах, счет-фактуру, и ставим свою печать и подпись в транспортной накладной за перевозчика. Система налогообложения у нас общая, всю сумму выручки ставим в доход, все суммы, связанные с расходами на перевозку, в расход.

Что нам грозит за такое оформление документов, примут ли расходы к налоговому учету у нас, у наших клиентов? Не заставят ли нас платить ЕНВД?

Согласно ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами.

Таким образом, обязательства экспедитора (какие именно услуги он должен оказать) должны быть прописаны в договоре транспортной экспедиции, который в соответствии с п. 1 ст. 802 ГК РФ должен быть заключен в письменной форме.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Ст. 805 ГК РФ установлено, что если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.

Возложение исполнения обязательства на третье лицо не освобождает экспедитора от ответственности перед клиентом за исполнение договора.

В Правилах транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 г. № 554, перечислены экспедиторские документы.

Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции.

Формы экспедиторских документов и порядок их оформления утверждены приказом Минтранса РФ от 11.02.2008 г. № 23.

Минфин РФ признает договор транспортной экспедиции посредническим договором.

Согласно п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п.п. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Согласно п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Следовательно, расходы, осуществленные экспедитором в интересах клиента при исполнении договора транспортной экспедиции, в том числе в виде сумм, уплачиваемых перевозчику, а также организациям, оказывающим погрузочно-разгрузочные работы, подлежат возмещению клиентом и в соответствии с п. 9 ст. 270 НК РФ не учитываются экспедитором при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Доход, полученный от клиента — грузоотправителя или грузополучателя экспедитором, подлежит учету в доходах экспедитора для целей налогообложения прибыли организаций в том объеме, в котором он получен экспедитором от клиента — грузоотправителя или грузополучателя.

При этом, указывает Минфин РФ, выплаты перевозчику, связанные с исполнением перевозчиком обязанностей экспедитора, могут учитываться в расходах экспедитора для целей налогообложения прибыли организаций, если указанные затраты не компенсируются клиентом (письма Минфина РФ от 14.06.2011 г. № 03-07-08/185, от 16.02.2009 г. № 03-03-06/1/65, от 30.03.2005 г. № 03-04-11/69).

Из Вашего вопроса не ясно, в какой форме заключен Вами договор с клиентом.

Если это договор транспортной экспедиции и в договоре указана сумма Вашего вознаграждения, то учет доходов и расходов Вы должны вести в вышеизложенном порядке.

Если это договор оказания услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию, то учет ведется в общеустановленном порядке.

То есть Ваша компания оказывает услуги за свой счет, не получая компенсации затрат от заказчика.

Стоимость услуг прописана в договоре на оказание услуг.

Эта стоимость является для Вас выручкой от реализации.

Все произведенные Вами расходы по договору будут учитываться для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

В соответствии с п.п. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки (ст. 784 ГК РФ).

Ст. 785 ГК РФ установлено, что по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Следовательно, на уплату ЕНВД переводится деятельность, осуществляемая по договору перевозки.

Вы по договору обязуетесь организовать перевозку груза.

То есть Вы обязуетесь предпринять определенные действия, которые приведут к тому, что груз окажется в указанное клиентом время в указанном им месте.

Вы не обязаны осуществлять перевозку груза, Вы лишь организуете перевозку.

Учитывая положения ОКВЭД и ГК РФ, перевозка и транспортная экспедиция являются самостоятельными и отдельными видами услуг.

Следовательно, деятельность по оказанию услуг транспортной экспедиции не подлежит переводу на уплату ЕНВД, поскольку не поименована в перечне видов деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Кроме того, на уплату ЕНВД переводится деятельность по оказанию автотранспортных услуг только в том случае, если транспортные средства налогоплательщика являются собственными или арендованными.

Ваша организация не владеет транспортными средствами, задействованными в исполнении договора, ни на праве собственности, ни на праве аренды.

Ваша организация непосредственно не оказывает автотранспортные услуги.

Поэтому оснований для применения ЕНВД в Вашем случае не имеется.

Согласно ст. 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной.

Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем.

Транспортная накладная подписывается грузоотправителем и перевозчиком.

С 13 марта 2012 года оттиск печати не предусмотрен ни одним разделом транспортной накладной.

Согласно п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 г. № 272, перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза, который может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозки груза – заявки грузоотправителя.

Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза).

Таким образом, транспортную накладную оформляет заказчик транспорта.

В рассматриваемом случае – экспедитор, который выступает в роли грузоотправителя.

Если заказчик выдал Вам доверенность, то транспортную накладную также оформляете Вы.

Хотя в качестве грузоотправителя Вы должны указать заказчика.

Перевозчик – это юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, принявшие на себя по договору перевозки груза обязанность перевезти вверенный грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать груз управомоченному на их получение лицу.

Поэтому Вы не можете в транспортной накладной заполнять поля от имени перевозчика.