УСН и ЕНВД. Как учесть внереализационные доходы

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения

Наше предприятие получило по договору безвозмедного пользования помещение для осуществления торговли книжными товарами. По розничной торговле применяем ЕНВД, по оптовой – УСН (доходы за вычетом расходов).

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом является внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль или единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. Должны ли мы уплачивать единый налог при применении УСН с внереализационного дохода со всех видов деятельности или только с доходов оптовой торговли, распределив его пропорционально выручке?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав (в том числе права пользования имуществом) подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Следовательно, указанный доход учитывается при определении налоговой базы по единому налогу.

П. 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики единого налога при УСН, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В то же время согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (в том числе УСН).

В 2006 году Минфин разъяснял, что если организация осуществляет только предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, суммы внереализационных доходов, относящихся к этой деятельности, налогами в рамках общего режима налогообложения не облагаются (письмо от 27.11.2006 г. № 03-11-04/3/506).

Однако про прошествии нескольких месяцев чиновники передумали и в письме от 15.08.2007 г. № 03-11-04/3/324 указали, что при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, экономическая выгода организации в виде имущественного права на имущество, полученное в безвозмездное пользование, подлежит обложению налогом на прибыль (или, соответственно, единым налогом при применении УСН).

В случае если организация совмещает два режима налогообложения и невозможно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности, переведенному на уплату единого налога на вмененный доход, то, по мнению Минфина, указанные внереализационные доходы следует учесть в налоговой базе по налогу на прибыль или по единому налогу при УСН.

В письме от 15.03.2005 г. № 03-03-01-04/1/116 чиновники отметили, что глава 25 НК РФ не содержит механизма распределения внереализационных доходов между видами деятельности, к которым применяются разные режимы налогообложения.

Механизм распределения расходов есть, установлен п. 9 ст. 274 НК РФ, согласно которому расходы организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, в случае невозможности разделения расходов определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к уплате налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

А для «упрощенцев» механизм распределения расходов установлен п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

И также, как в случае с ЕНВД, не установлен механизм распределения внереализационных доходов.

Следовательно, если организация не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности, облагаемому единым налогом при УСН или ЕНВД (как в Вашем случае), то всю сумму внереализационного дохода следует включить в налоговую базу по единому налогу при УСН.

Хотя если бы Вы даже могли определить принадлежность внереализационного дохода к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, учитывая сегодняшнюю позицию Минфина, сумму дохода Вам все равно пришлось бы учесть в составе доходов по УСН.