УСН и ЕНВД. Как вести раздельный учет

Тематики: УСН

ЗАО на УСН (доходы минус расходы). В 2006 году планируется еще один вид деятельности: оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Данный вид деятельности попадает под ЕНВД. Физическим показателем является численность работающих. Как правильно учесть численность тех людей, которые относятся к обоим видам деятельности (руководитель предприятия, бухгалтер), а также имущество (компьютер, где ведется бухгалтерский учет, транспорт)?

Как приходуются и списываются запасные части, то есть расходные материалы, используемые при оказании услуг, попадающих под ЕНВД? Просим указать проводки, то есть объяснить на примере приход и списание материалов, использованных при оказании услуг, переведенных на ЕНВД.

(ЗАО, г. Екатеринбург)

Порядок учета численности управленческого персонала (например, руководителей, бухгалтеров) при определении физического показателя и количество работников для расчета ЕНВД по услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств разъяснил Минфин РФ в письме от 18.03.2003 г. № 04-05-12/21.

Например: среднесписочная (средняя) численность работников организации составляет 20 человек.

Из них управленческий аппарат состоит из 4 человек, работники, занятые в розничной торговлей, — 10 человек, работники, оказывающие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, — 6 человек.

Соответственно среднесписочная (средняя) численность работников без учета управленческого аппарата составляет 16 человек.

Физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» определяется как отношение численности работников управленческого аппарата к численности работников без учета управленческого аппарата, умноженное на количество работников, оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

При этом полученный результат прибавляется к численности работников, оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств ((4 чел. / 16 чел. х 6 чел.) + 6 чел. = 7,5).

Таким образом, величина физического показателя, характеризующего деятельность организации по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, определена в размере 7,5.

Не забывайте, что согласно Инструкции о порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.11.2004 г. № 96н, все количественные показатели декларации указываются в целых единицах.

Следовательно, при расчете ЕНВД в приведенной в примере ситуации бухгалтер должен использовать величину физического показателя 8,0.

В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

С распределением прямых расходов (например, стоимости материалов) по видам деятельности проблем, как правило, не возникает.

А вот ведение раздельного учета расходов, которые связаны сразу с несколькими видами деятельности (например, суммы амортизации по компьютеру, используемому для ведения учета по всей организации в целом, зарплаты управленческого персонала и т.п.), вызывает достаточно много вопросов.

Такие расходы необходимо распределять между всеми осуществляемыми видами деятельности.

Однако законодательно порядок распределения этих расходов не установлен.

Налоговики во главе с Минфином РФ считают, что общехозяйственные расходы, по которым невозможно обеспечить раздельный учет, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности (см. письма Минфина РФ от 07.10.2004 г. № 03-03-02-05/7, от 31.05.2005 г. № 03-06-05-04/149).

Иногда налогоплательщики, не желающие применять такой метод распределения расходов, закрепляют в учетной политике и распределяют расходы не пропорционально выручке, а с применением других баз распределения (например, численности работников, занятых в каждом из видов деятельности).

Однако на практике большинство налогоплательщиков используют метод распределения расходов, предложенный Минфином РФ, так как, во-первых, он достаточно прост в применении, а во-вторых, проверяющие в любом случае будут настаивать на распределении косвенных расходов пропорционально выручке.

Минфин РФ в письме от 16.08.2004 г. № 03-06-05-04/05 разъяснил, что при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Таким образом, чтобы распределить расходы, относящиеся одновременно к деятельности на «упрощенке» и к деятельности на «вмененке», и выяснить сумму этих расходов, приходящуюся на деятельности на УСН, нужно сделать следующий расчет:

(Доход от деятельности на УСН х Сумма расходов, подлежащая распределению между видами деятельности) : (Доход от всех видов деятельности).

Пример 1: Организация применяет УСН. За 1 месяц выручка от деятельности на УСН составила 100 000 руб. Кроме того, организация оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Выручка от осуществления этой деятельности составила 50 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов (зарплата управленческого персонала, амортизация основных средств, и т.п.) – 30 000 руб.

Выручка в целом по организации = 100 000 руб. + 50 000 руб. = 150 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на деятельность на УСН = 100 000 руб. х 30 000 руб. : 150 000 руб. = 20 000 руб.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и отпуску в производство материалов (запасных частей) рассмотрим на цифровом примере.

Пример 2: Организация приобрела партию материалов (10 запасных частей) для использования в процессе выполнения работ по техобслуживанию и ремонту автомобилей на сумму 23 600 руб., в т.ч. НДС – 3600 руб.

Приобретение материалов бухгалтер отражает следующими записями:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 20 000 руб. – оприходованы материалы.

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 3600 руб. – учтен НДС со стоимости поступивших материалов.

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

– 3600 руб. – «входной» НДС по материалам отнесен на увеличение стоимости материалов.

Предположим, за день в процессе оказания услуг по ремонту и техобслуживанию автомобилей было установлено 2 запчасти из данной партии. В бухгалтерском учете будет сделана запись:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»

– 4720 руб. – отражено фактическое использование материалов (запасных частей) в процессе оказания услуг по ремонту и техобслуживанию автомобилей.

Подробно порядок отражения в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации разъяснен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденном приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Обратите внимание!

Данный ответ подготовлен с учетом норм законодательства о едином налоге на вмененный доход, действующих в 2005 году.

Так как новый вид деятельности Вы собираетесь осуществлять только в 2006 году, Вам следует помнить, что с 1 января 2006 года вступают в силу изменения, внесенные в главу 26.3 НК РФ Федеральными законами РФ от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ (см. № 30 «А-Э» ЗА 2004 г.), от 18.06.2005 г. № 64-ФЗ (см. № 25 «А-Э» за 2005 г.), от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ (см. № 30 «А-Э» за 2005 г.).

Так, например, в настоящее время виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на ЕНВД, определяются законами субъектов Российской Федерации (в частности, на территории Свердловской области действует Закон Свердловской области от 27.11.2003 г. № 34-03 в редакции от 25.11.2004 г.).

С 1 января 2006 г. определять, переводится или нет тот или иной вид деятельности на ЕНВД (в пределах перечня видов деятельности, установленного ст. 346.26 НК РФ), будут представительные органы власти городских округов (муниципальных районов).

Существует вероятность, что местные власти не сочтут необходимым перевести на ЕНВД в 2006 году какой-либо из видов деятельности, которые в настоящее время подпадают под ЕНВД (например, оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств).

Кроме того, местные власти будут устанавливать коэффициент К2.

Эти и другие изменения повлекут также смену формы налоговой декларации по ЕНВД.

Таким образом, в 2006 году применять на практике разъяснения, данные в ответе на Ваш вопрос, можно будет только с учетом всех вступивших в силу изменений.