УСН и ЕНВД. Продажа магазина

Тематики: ЕНВД, УСН

Индивидуальный предприниматель продает магазин. Деятельность у нас была на «вмененке», по УСН (доходы) сдавали нулевую декларацию.

Попадает ли продажа магазина под УСН? И надо ли сдавать декларацию по НДФЛ и платить налог? Магазин находился в собственности более трех лет. После продажи магазина ИП хочет закрывать свою деятельность.

П. 4 ст. 346.12 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Ст. 346.27 НК РФ установлено, что под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Минфин РФ неоднократно указывал, что операция по реализации недвижимого имущества не подлежит налогообложению в рамках ЕНВД.

В случае реализации такого имущества налогоплательщику, одновременно применяющему УСН, следует исчислить и уплатить налоги в соответствии с УСН согласно главе 26.2 НК РФ (письмо от 24.07.2013 г. № 03-11-11/29211).

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Поэтому доходы от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности, могут учитываться в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

При этом, отмечает Минфин, данный порядок налогового учета указанной операции распространяется в том числе и на налогоплательщиков, совмещающих применение УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При этом согласно абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

К доходу, полученному от реализации нежилого помещения, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не применяются (письмо Минфина РФ от 19.09.2011 г. № 03-04-05/3-673).

В письме от 07.05.2013 г. № АС-3-3/1626@ ФНС РФ также сообщила, что при реализации недвижимого имущества, используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, доходы от этой сделки подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым при применении УСН.

Сумма указанного дохода включается в налоговую декларацию по УСН и подлежит уплате в установленные главой 26.2 НК РФ сроки.

ФНС также отметила, что в случае если по результатам рассмотрения информации, поступившей из Росреестра (о продаже недвижимого имущества), налоговый орган уведомит предпринимателя об обязанности физического лица, установленной ст. 228 и 229 НК РФ, представлять налоговую декларацию по НДФЛ в связи с реализацией недвижимого имущества, то предприниматель вправе направить в налоговый орган пояснения о том, что данное имущество было использовано в предпринимательской деятельности и сумма дохода по данной сделке была учтена в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Кроме того, предприниматель имеет право приложить копии документов, подтверждающих эти пояснения.