УСН и ЕНВД. Распределяем общие расходы

Тематики: ЕНВД, Совмещение специальных режимов налогообложения, УСН

Индивидуальный предприниматель осуществляет два вида деятельности: розничная торговля (ЕНВД) и сдача помещения в аренду (УСН). При этом деятельность осуществляется в двух отдельных помещениях: 1 – магазин полностью на ЕНВД, 2 – часть помещения магазина используется для розничной торговли, остальное сдается в аренду.

В каком порядке рассчитать доходы, полученные при применении указанных специальных налоговых режимов, для распределения общих расходов по помещению 2, которые невозможно разделить напрямую? При составлении пропорции учитывается сумма дохода от розничной торговли 1 магазина?

Пример. ЕНВД: доход от 1 магазина – 50 000 руб., доход от 2 магазина – 100 000 руб. УСН: доход от сдачи в аренду – 60 000 руб. Общие расходы по помещению 2 – 30 000 руб.

П. 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН и перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Следовательно, указал Минфин РФ в письме от 27.08.2014 г. № 03-11-11/42698, налогоплательщики, применяющие УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, должны распределять общехозяйственные расходы в указанном выше порядке.

В соответствии с п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

На основании этого Минфин РФ считает, что пропорциональное распределение расходов, предусмотренное п. 8 ст. 346.18 НК РФ, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года.

При определении доходов для расчета пропорции, по мнению контролирующих органов, общий доход определяется исходя из выручки от реализации.

Внереализационные доходы как не связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) не учитываются при определении пропорции для распределения общехозяйственных расходов (письма Минфина РФ от 28.06.2007 г. № 03-11-04/3/237, ФНС РФ от 24.03.2006 г. № 02-1-07/27).

Однако чуть позже Минфин РФ указал, что величина расходов, относящихся к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, определяется пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности, который включает в себя доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, за исключением суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (письмо от 18.02.2008 г. № 03-11-04/375).

При совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД с УСН доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, определяются с применением кассового метода (письмо Минфина РФ от 28.04.2010 г. № 03-11-11/121).

В письмах от 22.05.2008 г. № 03-11-05/130, от 20.11.2007 г. № 03-11-04/2/279, от 14.12.2006 г. № 03-11-02/279 финансовое ведомство разъясняло, что в целях исполнения положений п. 5 ст. 346.18 НК РФ распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

В письме от 27.08.2014 г. № 03-11-11/42698 Минфин РФ также сообщил, что распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

Распределение суммы «общих» расходов логичнее осуществлять ежеквартально исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за квартал.

Поскольку налоговая база по единому налогу при УСН определяется нарастающим итогом с начала года, то исчисленные по итогам каждого квартала суммы «общих» расходов, относящихся к деятельности на УСН, суммируются нарастающим итогом.

Косвенным подтверждением правомерности такого метода расчета служит Книга учета доходов и расходов при УСН, которая предусматривает расчет итоговой суммы расходов, произведенных за каждый квартал.

Минфин РФ обращает внимание на то, что порядок ведения раздельного учета при применении налогоплательщиками одновременно системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН НК РФ не установлен.

Таким образом, организация и (или) индивидуальный предприниматель самостоятельно разрабатывают и утверждают порядок ведения раздельного учета.

При этом применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Разработанный порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденном приказом индивидуального предпринимателя, или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения раздельного учета (письмо от 30.11.2011 г. № 03-11-11/296).

Поэтому удобный для Вас вариант распределения общих расходов между видами деятельности на УСН и ЕНВД закрепите в приказе, утвердившем соответствующий вариант.

Это поможет предотвратить возможные претензии проверяющих.

Ведь в НК РФ данный вопрос урегулирован очень нечетко (там сказано лишь, что расходы распределяются пропорционально доходам).

А значит, правильным будет считаться тот способ, который установит сам налогоплательщик (именно так рассуждают суды в тех случаях, когда возникают споры по недостаточно урегулированным НК РФ вопросам).

Пропорциональное распределение «общих» расходов осуществляется следующим образом.

Сумма расходов, относящихся к деятельности на УСН, определяется по следующей формуле:

Сумма расходов, относящихся к УСН = Сумма «общих» расходов х (Доходы от деятельности на УСН / Общий объем доходов).

Сумму «общих» расходов, относящихся к деятельности на ЕНВД, можно определить либо вычитанием суммы «общих» расходов, относящихся к деятельности на УСН, из всей суммы «общих» расходов, либо по формуле:

Сумма расходов, относящихся к ЕНВД = Сумма «общих» расходов х (Доходы от деятельности на ЕНВД / Общий объем доходов).

Либо определяем коэффициент (долю выручки от деятельности на УСН в общей сумме выручки организации).

Коэффициент будет равен выручке от деятельности на УСН, деленной на сумму выручки от деятельности на УСН и выручки от деятельности на ЕНВД.

Условно: К = УСН / (УСН + ЕНВД).

Рассмотрим на Вашем примере механизм распределения общих расходов.

Предположим, Вы следуете совету Минфина и распределяете расходы ежемесячно.

Указанные Вами цифры – показатели за месяц.

Сумма доходов от деятельности на ЕНВД – 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.).

Общая сумма доходов – 210 000 руб. (150 000 руб. + 60 000 руб.).

Сумма общих расходов, относящаяся к деятельности на ЕНВД:

30 000 руб. х (150 000 руб. / 210 000 руб.) = 21 428,57 руб.

Сумма общих расходов, относящихся к деятельности на УСН, составит 8 571,43 руб.

Доходы Вы должны учитывать от всей деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, а не по конкретным магазинам.

Ведь в п. 8 ст. 346.18 НК РФ прямо указано, что в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.