УСН и налог на имущество организаций

Тематики: Налог на имущество организаций, УСН

Предприятие на УСН (доходы минус расходы). Основной вид деятельности – услуги связи. Купили жилой частный дом. В дальнейшем его планируем сдавать в аренду для отдыха.

Нужно ли нам сдавать налоговую декларацию по налогу на имущество по этому дому?

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 372 НК РФ законами субъектов РФ могут определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в рамках ст. 378.2 НК РФ.

П. 2 ст. 378.2 НК РФ определено, что законом субъекта РФ устанавливаются особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в п.п. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в том числе жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Минфин РФ в письме от 30.03.2015 г. № 03-05-05-01/17315 разъяснил, что в случае, если законом субъекта РФ не установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в п.п. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, то жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в силу ст. 374 НК РФ не облагаются налогом на имущество организаций.

Ст. 1-1 Закона Свердловской области от 27.11.2003 г. № 35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных федеральным законом, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в частности, жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, облагаются налогом на имущество организаций.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Материально-производственный запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, признаются товарами (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н).

Поскольку в Вашем случае выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01, Вы должны были принять дом к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Объектом налогообложения признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

По общему правилу налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 НК РФ).

Таким образом, Ваша организация освобождена от уплаты налога на имущество организаций и, следовательно, от представления налоговой декларации по данному налогу.

Если бы дом был учтен на счете 41 «Товары», то организация признавалась бы налогоплательщиком по данному имуществу.