УСН. Минфин разъяснил порядок учета расходов на сооружение и изготовление основных средств в 2006 году
Об учете в 2006 г. расходов на сооружение, изготовление основных средств
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52
В соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 346.16 НК РФ с 1 января 2006 г. налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы на сооружение, изготовление основных средств.
Расходы в отношении сооруженных, изготовленных основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения будут приниматься с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В отношении сооруженных, изготовленных основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств будет включаться в расходы в следующем порядке:
– в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
– в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения – 50 процентов стоимости, второго года – 30 процентов стоимости и третьего года – 20 процентов стоимости;
– в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы будут приниматься за отчетные периоды равными долями.
В случае если налогоплательщик перейдет на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств будет учитываться в порядке, установленном п.п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, будут учитываться в расходах в соответствии со ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 г.
В случае реализации (передачи) сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их сооружение, изготовление в составе расходов (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их сооружения, изготовления), налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на сооружение, изготовление до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
С 1 января 2006 г. в состав основных средств в целях ст. 346.16 НК РФ будут включаться основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Расходы на сооружение, изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода.
При этом указанные расходы должны учитываться только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
На основании вышеизложенного Минфин РФ считает, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе учитывать с 1 января 2006 г. при исчислении налоговой базы расходы на сооружение, изготовление основных средств в следующем порядке.
1. В соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ учитываются расходы, если оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены после 1 января 2006 г.
Таким образом, расходы на сооружение, изготовление основных средств должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств; ввод основных средств в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства.
Если какое-либо из указанных событий произошло, например, в 2007 г., а остальные – в 2006 г., то расходы на сооружение, изготовление основных средств должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода 2007 г., когда последним произошло одно из указанных событий.
В случае если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, произвела оплату (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подачу документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства до 1 января 2006 г., то эти расходы не могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
2. В соответствии с п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 и п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ учитываются расходы налогоплательщиков, произведенные до перехода на упрощенную систему налогообложения, если полная оплата сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены до 1 января 2006 г.
В таком же порядке должны учитываться расходы на сооружение, изготовление основных средств налогоплательщиками, переходящими с 1 января 2006 г. на упрощенную систему налогообложения, в случаях, когда:
– полная оплата строительства завершена до 1 января 2006 г., а ввод в эксплуатацию основных средств и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены ими после 1 января 2006 г.;
– полная оплата строительства и ввод в эксплуатацию основных средств произведены до 1 января 2006 г., а подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведена ими после 1 января 2006 г.
В этих случаях стоимость основных средств в целях применения п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 и п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ должна определяться на начало отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств; ввод основных средств в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!