УСН. Новая Книга учета доходов и расходов

Тематики: УСН

(Приказ Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения», зарегистрирован в Минюсте РФ 21.12.2012 г. № 26233)

В текущем году налогоплательщики налога при применении УСН должны вести Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по новой форме, утвержденной комментируемым приказом.

Новая форма Книги учета содержит уже привычные три раздела.

Но для налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения «доходы», введен новый раздел IV.

Обратите внимание!

С 2013 года заверять Книгу учета в налоговом органе не нужно.

Это касается как Книги учета на бумажном носителе, так и Книги учета в электронном виде.

Раздел I «Доходы и расходы»

По сравнению с прошлой формой Книги учета никаких изменений раздел I новой Книги учета не содержит.

Но есть дополнение для налогоплательщиков с объектом налогообложения «доходы».

Напомним, что согласноп. 1 ст. 346.17 НК РФсредства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»,отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

Если по окончании второго налогового периодасумма полученных средств финансовой поддержки превыситсумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Указанный порядок признания доходов применяется не только налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, но и налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств).

Аналогичный порядок учета доходов и расходов предусмотрендля сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих местза счет средств бюджетов бюджетной системы РФ.

ФНС РФ в письме от 19.08.2010 г. № ШС-37-3/9373@ разъяснила, что налогоплательщики, применяющие УСН, в графе 4 раздела I Книги по УСН отражают суммы полученных выплатв размере фактически произведенных расходов, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат, а в графе 5 раздела I Книги по УСН – соответствующие суммы осуществленных расходовиз предусмотренных условиями договоров.

При этом налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 раздела I Книги по УСН), указанные суммы выплат не учитывают.

Это означает следующее.

Когда Вы производите расходы, предусмотренные условиями получения субсидии, сумму этих расходов Вам нужно отражать в графе 5 раздела IКниги учета.

В графе 4 суммы полученных выплат не отражаются.

Теперь данные положения отражены в Порядке заполнения раздела I Книги учета.

Раздел II и раздел III

Данные разделы заполняются в том же порядке, что и в предыдущие годы.

Новый раздел IV

Раздел IV «Расходы, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период» с 2013 года заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы».

В данном разделе отражаются страховые взносы, выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности и платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу).

Подробно об этом смотрите в № 26 «А-Э» за 2012 год.

В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

В графе 3 указывается период, за который произведена уплата страховых взносов, выплата пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренных в графах 4-9.

В графе 4 отражаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отражают в данной графе уплаченные страховые взносы в ПФР в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отражают в данной графе уплаченные в ПФР страховые взносы за себя в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, и уплаченные (в пределах исчисленных сумм) страховые взносы за физических лиц.

В графе 5 отражаются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В графе 6 отражаются страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отражают в данной графе уплаченные страховые взносы в ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отражают в данной графе уплаченные в ФФОМС страховые взносы за себя в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, и уплаченные (в пределах исчисленных сумм) страховые взносы за физических лиц.

В графе 7 отражаются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В графе 8 отражаются расходы по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя (за 3 дня), в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

В графе 9 платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

В графе 10 отражается итоговая сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования за отчетный (налоговый) период (соответствует сумме значений показателей итоговых строк за отчетный (налоговый) период по графам 4-9).

Не забудьте, что в разделе IV отражаются начисленные и уплаченные суммы страховых взносов.

Суммы пособий по временной нетрудоспособности отражаются в разделе IV только в той части, которую работодатель выплатил за свой счет.

Суммы пособия, выплаченные за счет средств ФСС РФ, в разделе IV не отражаются.

Форма Книги учета приведена здесь.