УСН. Объект «доходы». Авансовый отчет

Тематики: УСН

ООО на УСН (6%). Недавно мы столкнулись с такой проблемой. Подотчетное лицо отчиталось за купленные им материалы товарным чеком без кассового чека, поясняя тем, что продавец не пользуется ККТ. Как подтвердить факт оплаты? Будут ли претензии со стороны налоговых органов?

Согласно ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Таким образом, при исчислении налога при УСН в данном случае в расчет берутся только фактически полученные налогоплательщиком доходы.

Ст. 346.24 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 154н.

П. 2.5 Порядка заполнения раздела I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов… установлено, что графа 5 «Расходы» в обязательном порядке заполняется налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вправе, по своему усмотрению, отражать в графе 5 расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

То есть налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», может, но не обязан, отражать в Книге учета произведенные им расходы.

Поэтому налоговики не вправе требовать от Вас документы, подтверждающие произведенные расходы.

Исключение составляют только расходы на уплату страховых взносов на обязательное страхование и сумм выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, так как на эти суммы уменьшается сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, не более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

В письме от 01.09.2006 г. № 03-11-04/2/181 Минфин РФ указал, что поскольку при определении налоговой базы налогоплательщиками, объектом налогообложения которых являются доходы, денежное выражение расходов не влияет на сумму налога, подлежащего к уплате, указанным налогоплательщикам (как организациям, так и индивидуальным предпринимателям) в целях налогового учета не обязательно иметь документальное подтверждение произведенных ими расходов, за исключением документального подтверждения расходов в виде уплаченных налогоплательщиками сумм страховых взносов на обязательное страхование и сумм выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Аналогичная позиция и у налоговиков (письмо УФНС по г. Москве от 20.01.2009 г. № 19-11/003082).

Однако на основании п. 4 ст. 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Решением Совета директоров Банка РФ от 22.09.1993 г. № 40 утвержден Порядок ведения кассовых операций в РФ.

В Порядке установлено, что все действия с наличными денежными средствами фиксируются в кассовой книге на основании приходных и расходных кассовых ордеров (платежных ведомостей, счетов).

Следовательно, приходят к выводу московские налоговики, организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы», согласно Порядку, обязана документально подтвердить свои расходы при работе с наличностью.

Кроме того, Порядком также установлено, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Для расчетов с подотчетными лицами предусмотрен унифицированный первичный документ – авансовый отчет. Форма авансового отчета (№ АО-1) утверждена постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 г. № 55.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Вопрос о том, нужно ли прилагать к авансовому отчету в данном случае оправдательные документы, до сих пор не имеет однозначного ответа.

С одной стороны, раз учет расходов не ведется, то и первичные документы, подтверждающие расходы, не нужны.

С другой стороны, налоговики считают, что раз авансовый отчет заполнять обязательно, то он должен быть оформлен по правилам с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению унифицированной формы «Авансовый отчет», утвержденными Постановлением № 55, на обратной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы и суммы затрат по ним.

Подтверждающие документы подотчетное лицо прикладывает к авансовому отчету.

В бухгалтерии проверяются, в частности, целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, и правильность их оформления, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету.

В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Федерального закона РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Обязательным условием осуществления расчетов без применения ККТ является выдача по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).

Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:

– наименование документа;

– порядковый номер документа, дату его выдачи;

– наименование для организации (фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя);

– идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;

– наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

– сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

– должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

То есть Законом № 54-ФЗ в качестве наименования выдаваемого документа наряду с некоторыми примерами таких документов (товарный чек, квитанция) использовано обобщенное название – «документ, подтверждающий прием денежных средств» и установлено его содержание.

Если документ, выданный покупателю налогоплательщиком ЕНВД, подтверждающий прием денежных средств (в Вашем случае – товарный чек), содержит обязательные сведения, установленные Законом № 54-ФЗ, то он будет соответствовать требованиям, установленным к первичным учетным документам.

И налоговики при проверке не предъявят к Вам претензий по подтверждению расходов по работе с наличными деньгами.

Если товарный чек не соответствует требованиям Закона № 54-ФЗ, то у Вас есть два выхода.

Первый. Приложить к авансовому отчету тот товарный чек, который принес сотрудник. Сумма, уплаченная за покупку, и наименование материалов там указаны.

Второй. Если Вы не хотите проблем с налоговиками, пусть сотрудник потребует у продавца оформить товарный чек в соответствии с требованиями Закона № 54-ФЗ.