УСН. Освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц

Тематики: Налог на имущество физических лиц, УСН

(Письмо Минфина РФ от 15.08.2013 г. № 03-05-06-01/33158)

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона№ 2003-1 налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения, а также доли в праве общей собственности на указанное имущество.

На основании п. 1 ст. 3 Закона № 2003-1 ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в установленных Законом № 2003-1 пределах.

Таким образом, подчеркивают чиновники, Законом № 2003-1 не установлены особенности определения суммарной инвентаризационной стоимости имущества в зависимости от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности по уплате налога на имущество.

При этом освобождение налогоплательщика от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в связи с применением УСН не влечет исключения указанного имущества из состава объектов обложения по данному налогу.

Между тем при определении суммарной инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектами налогообложения, необходимо учитывать, что представительным органам местного самоуправления предоставлено право определять дифференциацию ставок в установленных Законом № 2003-1 пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объектов (п. 1 ст. 3 Закона № 2003-1).

В связи с этим если представительным органом муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц дифференцированы в зависимости от типа использования имущества (используемое в предпринимательской деятельности или нет), то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться отдельно по каждому типу использования имущества.

В этом случае при определении ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, не используемого в предпринимательской деятельности, инвентаризационная стоимость другого жилого помещения, принадлежащего этому же физическому лицу и используемого им в предпринимательской деятельности, не учитывается.

Если представительным органом муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц установлены вне зависимости от типа использования имущества, то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться в целом по всем объектам.

Поясним на примере.

Решением Екатеринбургской городской Думы от 08.11.2005 г. № 13/2 установлены ставки налога на имущество физических лиц в муниципальном образовании «город Екатеринбург» в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения по двум группам:

– жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, доли в праве общей собственности на указанное имущество;

– иные строения, помещения и сооружения, доли в праве общей собственности на указанное имущество.

А, например, Решениями Думы МО Байкаловское сельское поселение от 10.11.2010 г. № 84, Думы МО Баженовское сельское поселение от 15.11.2010 г. № 70 установлены ставки налога на строения, помещения и сооружения, в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости без подразделения на жилые и нежилые помещения.

Предположим, что предприниматель в Екатеринбурге имеет квартиру стоимостью 3 млн руб. и магазин стоимостью свыше 5 млн руб. (5 500 000 руб.).

Сумма налога по каждому объекту:

– квартира – 3 000 руб. (3 000 000 руб. х 0,1%);

– магазин – 110 000 руб. (5 500 000 руб. х 2%).

Предприниматель заплатит налог 3 000 руб.

Предприниматель в Байкалово имеет квартиру стоимостью 400 000 руб. и магазин стоимостью 1 млн руб.

Суммарная стоимость объектов – 1 400 000 руб.

Ставка налога – 0,3%.

Исключаем из расчета стоимость магазина.

Сумма налога – 1 200 руб. (400 000 руб. х 0,3%).

Если бы ставки налога были дифференцированы в зависимости от вида объектов (как в Екатеринбурге), предприниматель заплатил бы меньшую сумму налога по квартире:

400 000 руб. х 0,15% = 600 руб.

Перечень документов, подтверждающих право индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц, законодательством РФ о налогах и сборах не определен.

По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 05.03.2012 г. № 03-11-11/67, основанием для освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц индивидуального предпринимателя могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН, в течение налогового периода.

При этом состав вышеназванных документов определяется в зависимости от характера использования имущества в предпринимательской деятельности (например, договор аренды помещения с арендатором, документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема-отпуска товаров или места выполнения трудовых функций работников налогоплательщика и т.п.).

Документы, подтверждающие право индивидуального предпринимателя на освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление об уплате налога в установленные НК РФ сроки.