Свежий номер: № 14 (51) – апрель 2021

УСН. Применение коэффициента-дефлятора в 2006 и 2007 годах

Статья в журнале: №50 (760) — Декабрь 2006 , опубликовано 20.12.2006
Тематики: УСН

О порядке применения в 2006 и 2007 годах коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272

В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб.

Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

В таком же порядке согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ подлежит индексации величина предельного размера доходов налогоплательщика (как организации, так и индивидуального предпринимателя), не превышающая 20 млн руб., ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода.

Приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.2005 г. № 284 коэф­фициент-дефлятор на 2006 г., необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения УСН, установлен равным 1,132.

В № 3 «А-Э» за 2006 год мы публиковали письмо Минфина РФ от 28.12.2005 г. № 03-11-02/85, в котором чиновники разъясняли, что на коэффициент-дефлятор, установленный на 2006 год в размере 1,132, индексируется в 2006 году только величина предельного размера доходов за 9 месяцев 2006 года (15 млн. руб.), ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года.

А вот величина предельного размера доходов (20 млн. руб.), действующая в 2006 году, превышение которой в течение отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение УСН, индексации на указанный коэффи­циент-дефлятор в 2006 году, по мнению Минфина, не подлежит.

Указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, утвержденный на 2006 год в размере 1,132, в 2007 году, разъясняли чиновники.

Отвечая на вопрос читателя в № 25 «А-Э» за 2006 год на стр. 27, редакция указывала, что эта позиция Минфина РФ ничем не подкреплена и является спорной, а величина предельного размера дохода, до достижения которого можно применять УСН в 2006 году, составляет 22 млн. 640 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,132).

Не прошло и года, как чиновники решили все-таки прочитать норму п. 2 ст. 346.13 НК РФ так, как она написана, а не так, как будет выгоднее бюджету.

И сделали выводы, которые весьма порадуют налогоплательщиков УСН.

Величина предельного размера доходов налогоплательщика (как организации, так и индивидуального предпринимателя), ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2006 г., равна 22 640 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,132).

Величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 г., равна 16 980 тыс. руб. (15 млн. руб. х 1,132).

Но недолгой будет радость налогоплательщиков – на 2007 год Минфин РФ вновь дал разъяснения, противоречащие буквальному значению норм статей 346.12 и 346.13 НК РФ.

Чиновники напомнили, что приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 г. № 360 коэффициент-дефлятор на 2007 г. определен в размере 1,241.

Минфин указал, что размер коэффициента-дефлятора на 2007 г. установлен с учетом ранее установленного размера коэффи­циента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,096 х 1,132 = 1,241).

В связи с вышеизложенным в 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г., равна 18 615 тыс. руб. (15 млн. руб. х 1,241); величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., равна 24 820 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,241).

Однако в п. 2 ст. 346.12 НК РФ ясно сказано: величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

На 2007 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,241, а коэффициент-дефлятор, который применялся в 2006 году (то самое «ранее») равен 1,132.

То есть чтобы определить величину предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 года, ограничивающую право перехода организаций на УСН с 1 января 2008 г., нужно 15 млн. рублей умножить на 1,241 и на 1,132, что составит 21 072 180 рублей.

Величина предельного размера доходов, по достижении которой налогоплательщик утратит право на применение УСН, в 2007 году будет равна 28 096 240 рублей (20 000 000 руб. х 1,241 х 1,132).

Проверяющие, конечно, будут возражать против применения сразу двух коэффициентов-дефляторов (1,241 и 1,132), ведь Минфин считает, что Минэкономразвития уже учел ранее установленный коэффициент-дефлятор (1,132) при установлении коэффициента-дефлятора на 2007 год.

Однако даже если это и так, то тот факт что Минэкономразвития проявил инициативу и перемножил за налогоплательщиков «старый» и «новый» коэффициенты, не может сам по себе изменить норму НК РФ, которая позволяет налогоплательщикам применять и новый коэффициент-дефлятор (который утвержден на 2007 год в размере 1,241, причем без всякой оговорки на то, что в нем уже учтен прошлогодний коэффициент), и «старый» коэффициент-дефлятор (1,132) одновременно.

В связи с этим в 2007 году налогоплательщики УСН (а также организации, желающие перейти на УСН) опять будут поставлены перед выбором: рисковать, поступая в соответствии с нормами НК РФ, но вопреки советам Минфина, и, возможно, доказывая свою правоту в судебном порядке, или же поступать так, как указывают чиновники, и надеяться на то, что через год они опять передумают.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru