УСН. Расходы на приобретение питьевой воды

Тематики: УСН

Компания на УСН (доходы – расходы). Можем ли мы учесть расходы на приобретение питьевой воды для работников?

Споры по данному «водному» вопросу ведутся давно.

В письме от 10.03.2005 г. № 02-1-08/46@ ФНС РФ сообщила, что если качество питьевой воды, подаваемой в организацию на основании договоров, заключенных с организациями водопроводно-канализационного хозяйства, соответствует Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормам 2.1.4.1074-01 «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем водоснабжения. Контроль качества» (СанПиН 2.1.4.1074), то дополнительные расходы по приобретению питьевой воды являются экономически неоправданными расходами и не могут относиться на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

В том случае, если у организации имеется справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности использования ее в качестве питьевой, то расходы по приобретению питьевой воды для персонала организации либо затраты на приобретение специального оборудования для фильтрации водопроводной воды могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом следует иметь в виду, что организация водопроводно-канализационного хозяйства несет ответственность за качество подаваемой питьевой воды и соответствие его санитарным нормам и правилам (п. 92 Правил пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12.02.1999 г. № 167).

Минфин РФ письмом от 02.12.2005 г. № 03-03-04/1/408 поддержал эту позицию.

И развил ее в отношении налогоплательщиков налога при УСН.

Финансовое ведомство указывает, что п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Данный перечень расходов является закрытым.

Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением кулера, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены и, соответственно, такие расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письма Минфина РФ от 01.02.2011 г. № 03-11-11/22, от 26.01.2007 г. № 03-11-04/2/19).

Не получится учесть расходы на приобретение питьевой воды и в составе материальных расходов.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

На основании п.п. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

УФНС по г. Москве отмечает, что исчислении налоговой базы по единому налогу учитываются затраты налогоплательщика на приобретение воды, расходуемой только на технологические цели.

Отнесение на расходы при налогообложении затрат на приобретение питьевой воды не предусмотрено (письмо от 14.09.2006 г. № 18-11/3/081330@).

Налогоплательщики налога на прибыль организаций хотя бы могут отстоять свое право на учет данных расходов в суде.

Суды ссылаются на то, что статьями 22 и 223 Трудового кодекса РФ на работодателя возлагается обязанность по обеспечению бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, а также обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда.

Поскольку обеспечение нормальных условий труда является обязанностью работодателя, то несение расходов, связанных с исполнением данной обязанности, непосредственно связано с участием работников в производственном процессе.

А расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п.п. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом судьи указывают, что доводы налоговиков о том, что спорные расходы могут приниматься при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, но только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья, нормативно не подтверждены.

Кроме того, в налоговом законодательстве отсутствует обязательное требование представления документов о соответствии качества питьевой воды (постановления ФАС Уральского округа от 27.07.2009 г. № Ф09-5325/09-С3, от 07.10.2008 г. № Ф09-7111/08-С3, от 25.12.2008 г. № Ф09-9908/08-С3).