УСН. Расходы на проведение производственного контроля и аттестацию рабочих мест

Тематики: УСН

ООО на УСН (доходы, уменьшенные на величину расхода). Можно или нет уменьшить доходы на расходы «Центра гигиены и эпидемиологии»:

1) смывы, стерильность, исследование воздуха;

2) контроль работ автоклавов;

3) освещенность искусственная, микроклимат;

4) дезинсекция, дератизация;

5) измерение индивидуальной дозы внешнего облучения?

В соответствии с Федеральным законом РФ от 30.03.1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» производственный контроль, в том числе проведение лабораторных исследований и испытаний, за соблюдением санитарных правил и выполнением санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий в процессе производства, хранения, транспортировки и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг осуществляется индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами в целях обеспечения безопасности и (или) безвредности для человека и среды обитания таких продукции, работ и услуг.

Санитарными правилами СП 1.1.1058-01 «Организация и проведение производственного контроля за соблюдением санитарных правил и выполнением санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий» установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели в соответствии с осуществляемой ими деятельностью обязаны выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических заключений должностных лиц органов, уполномоченных осуществлять государственный санитарно-эпидемиологический надзор, в том числе осуществлять производственный контроль, в том числе посредством проведения лабораторных исследований и испытаний, за соблюдением санитарных правил и проведением санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий при выполнении работ и оказании услуг, а также при производстве, транспортировке, хранении и реализации продукции.

Производственный контроль включает, в частности, осуществление (организацию) лабораторных исследований и испытаний в случаях, установленных санитарными правилами и другими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами.

Лабораторные исследования и испытания осуществляются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем самостоятельно либо с привлечением лаборатории, аккредитованной в установленном порядке.

Оценка факторов производственной среды может проводиться как в рамках производственного контроля, так и в рамках проведения аттестации рабочих мест.

В соответствии с Порядком проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.08.2007 г. № 569, аттестация рабочих мест по условиям труда предполагает проведение оценки условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда.

При аттестации рабочих мест по условиям труда оценке подлежат все имеющиеся на рабочем месте вредные и (или) опасные производственные факторы (физические, химические и биологические факторы), тяжесть и (или) напряженность.

Порядок организации и проведения санитарно-эпидемиологических экспертиз, обследований, исследований, испытаний и токсикологических, гигиенических и иных видов оценок утвержден приказом Роспотребнадзора от 19.07.2007 г. № 224.

Основаниями для проведения санитарно-эпидемиологических экспертиз, обследований, исследований, испытаний и токсикологических, гигиенических и иных видов оценок могут быть:

– предписания главных государственных санитарных врачей или их заместителей;

– определения, вынесенные должностными лицами в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях.

Санитарно-эпидемиологические экспертизы, обследования, исследования, испытания и токсикологические, гигиенические и иные виды оценок в целях государственного санитарно-эпидемиологического надзора, лицензирования, социально-гигиенического мониторинга, – проводятся без взимания платы на основании вышеуказанных предписаний и определений.

В иных случаях санитарно-эпидемиологические экспертизы, обследования, исследования, испытания и токсикологические, гигиенические и иные виды оценок могут проводиться по заявлениям граждан, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, органов государственной власти о проведении санитарно-эпидемиологических экспертиз на договорной основе, то есть за плату.

За плату с возмещением расходов, понесенных учреждениями Роспотребнадзора по договорам с индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, органы Роспотребнадзора осуществляют, в частности:

1. Санитарно-эпидемиологические экспертизы, расследования, обследования, исследования, испытания и токсикологические, гигиенические и другие виды оценок в целях установления соответствия (несоответствия) проектной документации, объектов хозяйственной и иной деятельности, продукции, работ, услуг санитарным правилам;

2. Лабораторные исследования и испытания (приказ Минздрава РФ от 18.03.2002 г. № 85).

Вы не указали вид деятельности Вашей организации.

Судя по перечню исследований, организация осуществляет медицинскую деятельность.

Постановлением Главного санитарного врача РФ от 18.05.2010 г. № 58 утверждены СанПиН 2.1.3.2630-10 «Санитарно-эпидемиологические требования к организациям, осуществляющим медицинскую деятельность».

С 17 сентября 2010 г. данный СанПиН сменил ранее действовавший СанПиН 2.1.3.1375-03, утвержденный постановлением Главного санитарного врача РФ от 06.06.2003 г. № 124.

Так, в частности, установлено, что системы отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха должны обеспечивать нормируемые параметры микроклимата и воздушной среды помещений, в которых осуществляется медицинская деятельность.

Администрацией ЛПО организуется контроль за параметрами микроклимата и показателями микробной обсемененности воздушной среды с периодичностью не реже 1 раза в 6 месяцев и загрязненностью химическими веществами воздушной среды не реже 1 раза в год.

В медицинских организациях уровень естественного и искусственного освещения должен соответствовать санитарным нормам и правилам.

Проведение дезинсекции и дератизации должно осуществляться в соответствии с санитарными правилами специализированными организациями.

На рабочих местах медицинского и другого персонала должно быть обеспечено соблюдение соответствующих гигиенических нормативов (параметры микроклимата, уровни освещенности, ионизирующих и неионизирующих излучений, чистоты воздуха рабочей зоны, а также шума, ультразвука, вибрации, электромагнитных полей, ультрафиолетового, лазерного излучения).

Контроль стерилизации включает контроль работы стерилизаторов, проверку значений параметров режимов стерилизации и оценку ее эффективности.

Для реализации требований санитарных правил администрация должна обеспечить проведение комплекса мероприятий по соблюдению требований радиационной безопасности и оформлению документов:

– документы, подтверждающие учет индивидуальных доз облучения пациентов;

– карточки учета индивидуальных доз облучения персонала по результатам индивидуального дозиметрического контроля персонала группы «А».

Согласно ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик налога при УСН уменьшает полученные доходы на материальные расходы, определяемые по правилам ст. 254 НК РФ (п.п. 5 п. 1).

К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы (п.п. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Минфин РФ считает, что расходы организации, направленные на соблюдение санитарных правил и гигиенических нормативов, могут быть признаны в целях налогообложения прибыли как материальные расходы, перечисленные в п.п. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ (письмо от 24.04.2008 г. № 03-11-04/2/77).

В письме от 25.05.2010 г. № 16-15/054712@ УФНС по г. Москве сообщило, что затраты на дератизацию и дезинсекцию помещения произведены в целях осуществления предпринимательской деятельности организации, являются экономически обоснованными и учитываются при исчислении единого налога при УСН в составе материальных расходов.

В п.п. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Если Вы проводите исследования в рамках аттестации рабочих мест, то указанные расходы будут признаны экономически оправданными.

Ведь проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда является согласно ст. 212 Трудового кодекса РФ обязанностью работодателя.

С таким выводом согласны и налоговики.

УФНС по г. Москве в письме от 16.02.2009 г. № 16-15/013702 указало, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные с получением санитарно-эпидемиологического заключения, на основании п.п. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.