УСН. Уплата авансовых платежей в размере меньшем, чем начислено

Тематики: УСН

Как рассчитать пени по УСН за 2012 год, если авансовые платежи в расчетном периоде были уплачены меньше, чем начислены по декларации за 2012 год?

Согласно ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ст. 58 НК РФ установлено, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Пленум ВАС РФ в постановлении от 26.07.2007 г. № 47 указал, что пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты – до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.

При определении налоговой базы по налогу при УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

Если Вы уплатили суммы доначисленных авансовых платежей в 2013 году, то учитывая позицию Пленума ВАС РФ, начисление пеней по доначисленным суммам авансовых платежей будет производиться следующим образом.

Сроки уплаты авансовых платежей в 2012 году не переносились.

Поэтому пени по доначисленному авансовому платежу за I квартал рассчитываются за период с 26 апреля по 25 июля 2012 года.

За полугодие – с 26 июля по 25 октября 2012 года.

При этом с 1 января по 13 сентября 2012 г. ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 8% годовых.

С 14 сентября 2012 г. по настоящее время ставка рефинансирования составляет 8,25% годовых.

То есть на период начисления пени с 26 июля по 25 октября 2012 года действовали две ставки рефинансирования.

С 26 июля по 13 сентября – 8%, с 14 сентября по 25 октября – 8,25%.

Поэтому при расчете пени в данном случае нужно учитывать изменение ставки рефинансирования.

Расчет пеней:

Сумма недоимки х Ставка рефинансирования / 300 х Количество дней просрочки.

В Разъяснениях ФНС РФ от 28.12.2009 г. указано, что начисление пени прекращается в день, следующий за днем фактической уплаты задолженности по налогам.

Пленум ВАС РФ в постановлении от 26.07.2007 г. № 47 сообщил, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

Минфин РФ рекомендовал налоговым органам при применении п. 3 ст. 58 НК РФ учитывать постановление Пленума ВАС РФ № 47 (письмо от 18.10.2007 г. № 03-02-07/2-168, доведено до налоговых органов письмом ФНС РФ от 31.10.2007 г. № ШС-6-14/847@).

Таким образом, отметила ФНС РФ в письме от 13.11.2009 г. № 3-2-06/127, НК РФ предусматривает начисление пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, не устанавливая какихлибо особенностей, а согласно постановлению № 47 Пленума ВАС РФ пени, начисленные на авансовые платежи, подлежат пересчету, если эти авансовые платежи превысили сумму исчисленных платежей за отчетный период или исчисленного за год налога.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

УСН. Уплата авансовых платежей в размере меньшем, чем начислено

Еще по теме: