УСН. Установка охранной сигнализации в арендованном помещении

Тематики: УСН

Организация работает на УСН, доходы минус расходы, по договору подряда установила охранную сигнализацию стоимостью 24500рублей в арендуемом у ЕКУГИ помещении. Расходы по данному договору оплачены через расчетный счет.

Подскажите бухгалтерский учет по данным операциям и можно ли учесть данную сумму в расходах при расчете налога УСН?

Установка охранной сигнализации является улучшением арендованного имущества.

Улучшения арендованного имущества бывают отделимыми и неотделимыми.

Отделимые улучшения можно отделить от объекта аренды (помещения) без ущерба для него.

Неотделимые улучшения невозможно отделить от объекта аренды без причинения ему вреда.

Согласно ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Следовательно, договором аренды могут быть предусмотрены иные условия возмещения арендатору стоимости неотделимых улучшений, например, зачет затрат на реконструкцию в счет арендной платы.

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

П. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, установлено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств.

Аналогично – в п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н: законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Налоговые органы настаивают на том, что арендатор должен учесть произведенные им неотделимые улучшения в составе основных средств (на счете 01).

Если сигнализация предназначена для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев, то она будет удовлетворять условиям признания ее в составе основных средств, установленным п.4 ПБУ 6/01.

Организация на УСН не признается налогоплательщиком НДС, поэтому она вправе не отражать суммы «входного» НДС отдельно на счете 19.

Если в учетной политике организации предусмотрено, что суммы «входного» НДС включаются в стоимость приобретаемых активов, то счет 19 в бухучете не используется.

При условии возмещения арендодателем расходов арендатору, бухгалтерские записи у арендатора будут следующими:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– произведены расходы на создание неотделимых улучшений арендованного имущества.

Если оборудование для установки сигнализации Вы приобрели сами, а подрядная организация только установила это оборудование, то согласно Инструкции по применению Плана счетов… оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, отражается на счете 07 «Оборудование к установке»:

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60

– отражена стоимость приобретенного оборудования;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07

– приобретенное оборудование передано в монтаж;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– отражена стоимость подрядных работ по монтажу охранной сигнализации;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– охранная сигнализация введена в эксплуатацию (неотделимые улучшения арендованного имущества учтены в составе основных средств).

Далее в обоих вариантах:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– ежемесячно в течение срока действия договора аренды – начислена амортизация по неотделимым улучшениям;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– неотделимые улучшения переданы арендодателю;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– списана остаточная стоимость переданных арендодателю неотделимых улучшений;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– списана сумма начисленной по неотделимым улучшениям амортизации;

ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 76

– получены денежные средства от арендодателя (возмещение стоимости неотделимых улучшений), либо

ДЕБЕТ 60 (либо 76, если расчеты с арендодателем по арендной плате ведутся с применением этого счета) КРЕДИТ 76

– стоимость неотделимых улучшений зачтена в счет арендной платы.

Если арендодатель не возмещает арендатору стоимость переданных ему неотделимых улучшений, то в учете будет сделаны следующие записи (проводки при создании неотделимых улучшений – аналогичные приведенным выше).

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– неотделимые улучшения арендованного имущества переданы арендодателю;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– списана сумма начисленной по неотделимым улучшениям амортизации.

Для целей налогообложения организация-арендатор, применяющая упрощенную систему налогообложения, может учесть при определении налоговой базы затраты на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений арендованного имущества в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, если договором аренды не предусмотрено возмещение этих затрат арендодателем.

Такое мнение выразил Минфин РФ в письме от 02.04.2008 г. № 03-11-04/3/168.

При этом расходы на установку сигнализации будут приняты с момента ввода ее в эксплуатацию в течение налогового периода за отчетные периоды равными долями (п.п. 1, 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Указанные расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

То есть если Вы установили сигнализацию в IV квартале 2010 года, то расходы на установку сигнализации Вы спишете в полной сумме 31 декабря 2010

Согласно п.п.10 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.

Следовательно, расходы на обслуживание сигнализации Вы будете учитывать по данному основанию после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ).