УСН. Возврат реализованного некачественного товара

Тематики: НДС, УСН

Организация применяет УСН (доходы минус расходы) и занимается розничной торговлей. Очень часто получаем бракованный товар, который обнаруживается не при приемке, а после продажи (гарантийный случай). Бракованный товар возвращаем, например, через 3 месяца по накладной без НДС (так как неплательщики НДС), хотя товар получали от поставщика с НДС. Поставщик возражает по данному поводу и настаивает на том, чтобы мы на возврат выписывали ТОРГ-12 с выделенным НДС и обещает, что он нам выставит корректировочный счет-фактуру на данную поставку.

Очень просим разъяснить, как нам действовать в данной ситуации, когда поставщик – плательщик НДС, а мы – нет (чтобы не потерять поставщика и не нарушить правила).

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Поэтому налогоплательщики налога при УСН не выделяют НДС в первичных учетных документах, в том числе в возвратной накладной.

Также налогоплательщики налога при УСН не составляют счета-фактуры.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Таким образом, разъяснила ФНС РФ в письме от 14.05.2013 г. № ЕД-4-3/8562@, учитывая, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено, при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ.

При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений вышеуказанного п. 4 ст. 172 НК РФ.

На основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура.

В связи с этим при возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, возвратная накладная подтверждает, что некачественный товар получен поставщиком.

А право на вычет поставщиком НДС подтверждается составлением поставщиком корректировочного счета-фактуры.

На основании полученного от поставщика корректировочного счета-фактуры в Книге учета доходов и расходов Вы сделаете сторнировочную запись на сумму «входного» НДС, относящуюся к некачественным товарам.