Установление размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при введении в действие ПСН

(Письмо Минфина РФ от 02.07.2019 г. № 03-11-09/48670)

В соответствии с п.п. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ при введении в действие патентной системы налогообложения вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (далее – ПВД) в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств.

В отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п.п. 19, 45–47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, размер ПВД может быть установлен также в зависимости от количестваобособленных объектов (площадей).

Согласно п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введен указанный специальный налоговый режим.

Форма патента, утвержденная приказом ФНС РФ от 26.11.2014 г. № ММВ-7-3/599@, предусматривает, что в патенте указываются показатели, характеризующие отдельные виды предпринимательской деятельности, указанные в п.п. 10, 11, 19, 32, 33, 45–47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.48 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение ПВД по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с главой 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Если законом субъекта РФ размер ПВД установлен на единицу физического показателя и у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличились физические показатели ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет ПСН (например, появились новые объекты торговли или общественного питания, увеличилась численность работников и т.д.), то полученный патент будет действовать только в отношении объектов (числа работников), указанных в патенте.

При этом индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, решивший использовать данный специальный налоговый режим в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов (работников), не указанных в ранее полученном патенте, обязан подать в налоговый орган заявление на получение нового патента не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями.

В случае, если законом субъекта РФ размер ПВД установлен с градацией физических показателей, например, в зависимости от средней численности наемных работников (без наемных работников, от 1 до 5 человек включительно, свыше 5 до 10 человек включительно и т.д.), и у индивидуального предпринимателя изменились физические показатели, приводящие к увеличению ПВД, такой индивидуальный предприниматель обязан получить новый патент на этот же вид предпринимательской деятельности.

При этом сумма налога по ранее полученному патенту пересчитывается исходя из срока действия данного патента с даты начала его действия до даты начала действия нового патента.

ФНС РФ письмом от 12.07.2019 г. № БС-4-3/13610@ направила указанное письмо Минфина для сведения и использования в работе налоговых органов и налогоплательщиков.

Одновременно ФНС сообщила, что для того, чтобы налоговый орган произвел перерасчет суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, по ранее выданному патенту, налогоплательщику, при подаче заявления на получение патента с новыми показателями, следует сообщить налоговому органу сведения об имеющемся у него на этот же вид предпринимательской деятельности патенте (номер патента и дата его выдачи).