Уступка первоначальным кредитором будущего денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 27.09.2017 г. № 03-07-11/62601)

Согласно п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

П. 1 ст. 167 НК РФ определено, что при передаче имущественных прав моментом определения налоговой базы по НДСявляется наиболее ранняя из дат: день передачи имущественных прав либо день получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей передачи имущественных прав, если иное не предусмотрено п. 3, 7–11, 13–15 данной статьи.

Поскольку указанными пунктами ст. 167 НК РФ в отношении операций по уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), особого порядка определения момента определения налоговой базы по НДС не установлено, то, считает Минфин, по таким операциям момент определения налоговой базы определяется согласно п. 1 ст. 167 НК РФ.

В связи с этим при получении первоначальным кредитором предварительной оплаты (частичной оплаты) в отношении уступаемого будущего денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), суммы такой оплаты (частичной оплаты) включаются в налоговую базу по НДС.

Что касается определения налоговой базы по НДС при получении первоначальным кредитором указанных сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), то особенности определения налоговой базы при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) в отношении имущественных прав нормами главы 21 НК РФтакже не установлены.

Поэтому при получении первоначальным кредитором предварительной оплаты (частичной оплаты) в отношении уступаемого будущего денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база по НДС исчисляется исходя из полной суммы полученной оплаты (частичной оплаты).

Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты), то на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы.

В то же время вычеты сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей передачи имущественных прав, нормами НК РФ не предусмотрены.

Таким образом, указанные суммы налога к вычету при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, не принимаются и подлежат зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.