Уступка права требования. Бухучет у нового кредитора

На вопросы читателей отвечает ООО «Аудиторская группа «Капитал»

(343) 253-19-60, 278-38-50, 278-38-60 ofis@ag—capital.ru www.ag—capital.ru

ООО «Y» заключило договор купли-продажи товара стоимостью 70 000 руб. с физическим лицом с условиями рассрочки платежа. По истечении срока договора осталась задолженность покупателя в размере 40 000 руб. ООО «Y» приняло решение продать долг физического лица коллекторскому агентству «Х» за 25 000 руб. Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать коллекторской компании «Х» (покупка долга, оплата покупателя, госпошлины, судебные и прочие издержки, вознаграждение ООО «Y» и т.д.)?

В данном случае между ООО «Y» и коллекторским агентством «Х» заключается договор уступки права требования.

Согласно ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

П. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н, установлено, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02).

Поэтому дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, в рассматриваемой ситуации принимается к бухгалтерскому учету в составе финансовых вложений организации, поскольку выполняются все условия, предусмотренные ПБУ 19/02.

В частности, способность приносить организации экономические выгоды (доход) в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью.

Финансовое вложение принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС (п. 8, 9 ПБУ 19/02).

Таким образом, в бухгалтерском учете коллекторского агентства «Х» получение права требования от ООО «Y» к физическому лицу должно быть отражено следующими записями:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» «Y»

– на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности 25 000 руб.;

ДЕБЕТ 76 «Y» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

– произведена оплата первоначальному кредитору

Получение денежных средств от должника будет отражено в бухгалтерском учете записью:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 «физическое лицо».

В соответствии с п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.

В отношении вознаграждения ООО «Y» необходимо отметить, что договором уступки права требования предусматривается не вознаграждение первоначальному кредитору за уступаемое право, а устанавливается цена сделки, которая в данном случае составляет 25 000 рублей.

В связи с чем в бухгалтерском учете нового кредитора (коллекторское агентство «Х») формируется не вознаграждение, а выручка (расходы), полученная (понесенные) по сделке.

Согласно п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

При этом в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В связи с тем, что до момента фактической передачи актива (финансового вложения) или расчета должника у нового кредитора нет уверенности в получении экономических выгод, выручка (прочие доходы) в виде причитающих средств от должника будет признаваться в бухгалтерском учете либо в момент последующей уступки, либо в момент погашения долга должником:

ДЕБЕТ 76 «физическое лицо» КРЕДИТ 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы»)

– отражены доходы на сумму полученного долга.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, при выбытии оценивается по первоначальной стоимости (п. 25, 27 ПБУ 19/02).

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) (п. 19 ПБУ 10/99).

Таким образом, расход в виде первоначальной стоимости выбывающего финансового вложения будет учитываться в составе расходов на дату признания дохода:

ДЕБЕТ 90 (91) КРЕДИТ 58

– отражен расход;

ДЕБЕТ 90 (91) КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»

– отражена прибыль на сумму 15 000 руб.

При этом если должник рассчитывается частями, стоимость выбывающего финансового вложения (расход), на наш взгляд, может быть определена расчетным путем, исходя из доли полученного требования в общей сумме приобретенного у ООО «Y» требования.

На основании п. 2 ст. 155 НК РФ в случае последующей уступки новым кредитором прав требования или при прекращении соответствующего обязательства налоговая база по НДС определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Сумма НДС в данном случае определяется новым кредитором расчетным методом как процентное отношение налоговой ставки 18% или 10% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В случае, если коллекторское агентство «Х» является плательщиком НДС и операции по договору купли-продажи между ООО «Y» и физическим лицом, признавались объектом налогообложения НДС, у нового кредитора возникает объект налогообложения НДС:

ДЕБЕТ 90 (91) КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– начислен НДС (с суммы превышения по расчетной ставке 18/118).

Все расходы коллекторского агентства «Х» по истребованию долга с физического лица (госпошлина, судебные, юридические и т.д.) для целей бухгалтерского учета квалифицируются как расходы, связанные с выбытием актива — финансового вложения.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, признаются прочими расходами.

В связи с чем по мере осуществления данных расходов они будут учитываться в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60, 76.

Смирнова О.И.,
руководитель отдела консалтинга
ООО «Аудиторская группа «Капитал»