Уступка права требования и НДС
На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22 intercom@audit-ekb.ru www.audit-ekb.ru
Между поставщиком (ОСН) и покупателем (ОСН) заключен договор поставки товара, облагаемого НДС по ставке 18%. Поставщик товар поставил, покупатель произвел оплату с нарушением срока платежа. Договором предусмотрена пеня за каждый день просрочки платежа. Поставщик отразил в учете штрафные санкции, пени составили 100 тыс. руб. Поставщик переуступил право требования долга данных штрафных санкций, оценив их стоимость в 100 тыс. руб.
Нужно ли начислять НДС при переуступке долга (штрафных санкций)? Должен ли первоначальный кредитор оформлять счет-фактуру? Может ли новый кредитор принять к вычету НДС?
Ст. 382 ГК РФ установлено, что право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.
В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (п. 1 ст. 384 ГК РФ).
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются, в том числе, операции по передаче имущественных прав на территории РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных главой 21 НК РФ.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Таким образом, при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налог исчисляется в случае, если суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, превышает размер денежного требования, права по которому уступлены.
Глава 21 НК РФ не предусматривает каких-либо особенностей порядка налогообложения уступаемых кредитором денежных требований, связанных с оплатой должником договорных санкций и иных возмещений.
Таким образом, налоговая база при переуступке долга (штрафных санкций) будет определяться в следующем порядке:
доход от реализации имущественного права 100 000 руб. минус размер денежного требования в общей сумме 100 000 руб.
Поскольку полученный результат равен нулю, налоговая база по НДС отсутствует.
В связи с тем, что налоговая база в данном случае равна нулю, то НДС по данной операции не начисляется.
При уступке денежного требования первоначальный кредитор обязан предъявить к оплате покупателю этого требования соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру (п. 1, 3 ст. 168, п.п. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Счет-фактуру первоначальный кредитор должен отразить в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и зарегистрировать в книге продаж (п. 1, 3, абз. 3 п.п. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, а также п. 1–3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением № 1137).
В графе 5 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю, отражается налоговая база – разница между доходом первоначального кредитора и суммой требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ, пп. «д» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
В графе 7 указывается ставка НДС 18%, а в графе 8 – исчисленная сумма НДС (п.п. «ж», «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
В данном случае разница между ценой уступки и суммой требования (налоговая база) равна нулю.
Таким образом, исчисленная сумма НДС, указываемая в графе 8 счета-фактуры, будет равна нулю.
Балашенко Е.В., директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.