Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19. Поправка к МСФО (IFRS) 16

Тематики: Бухгалтерский учет

(Приказ Минфина РФ от 05.10.2020 г. № 226н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности «Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19 (поправка к МСФО (IFRS) 16)» в действие на территории Российской Федерации», зарегистрирован в Минюсте РФ 16.10.2020 г. № 60425)

С 13 августа 2016 года приказом Минфина РФ от 11.07.2016 г. № 111н на территории РФ введен Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда».

С 30 октября 2020 года вводится в действие Поправка к МСФО (IFRS) 16 «Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19».

Согласно п. 46 МСФО 16 «Аренда» в случае модификации договора аренды, которая не учитывается в качестве отдельного договора аренды, арендатор должен учитывать переоценку обязательства.

С 30 октября 2020 года в качестве упрощения практического характера арендатор может принять решение не анализировать, является ли уступка по аренде, соответствующая условиям в п. 46B, модификацией договора аренды.

Арендатор, который принимает такое решение, должен учитывать любое изменение арендных платежей, обусловленное указанной уступкой по аренде, аналогично тому, как это изменение отражалось бы в учете согласно настоящему стандарту, если бы оно не являлось модификацией договора аренды (п. 46А).

Упрощение практического характера, указанное в п. 46A, применимо только к тем уступкам по аренде, которые возникают в качестве прямого следствия пандемии Covid-19, и только при соответствии всем следующим условиям:

(a) изменение арендных платежей приводит к пересмотренной сумме возмещения за аренду, при этом сумма возмещения остается практически такой же или становится меньше суммы возмещения за аренду на момент, непосредственно предшествующий возникновению этого изменения;

(b) любое снижение арендных платежей касается только платежей, которые по первоначальному договору подлежали уплате не позднее 30 июня 2021 года (например, уступка по аренде будет соответствовать данному условию, если вследствие этой уступки арендные платежи до 30 июня 2021 года включительно будут снижены, а арендные платежи после 30 июня 2021 года – повышены); и

(c) другие существенные изменения условий договора аренды отсутствуют (п. 46В).

Если арендатор применяет упрощение практического характера, указанное в п. 46A, арендатор должен раскрыть:

(a) факт применения упрощения практического характера ко всем уступкам по аренде, которые удовлетворяют условиям в пункте 46B, либо, если упрощение практического характера применяется не ко всем таким уступкам по аренде, информацию о характере договоров, в отношении которых было применено данное упрощение практического характера; и

(b) величину, признанную в составе прибыли или убытка за отчетный период, отражающую изменения арендных платежей, обусловленные уступками по аренде, в отношении которых арендатор применил упрощение практического характера, указанное в п. 46A (п. 60A).

Документом «Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19», выпущенным в мае 2020 года, добавлены п. 46A, 46B, 60A, C20A и C20B.

Арендатор должен применять данную поправку в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 июня 2020 года или после этой даты.

Допускается досрочное применение, в том числе в финансовой отчетности, которая на 28 мая 2020 года не была одобрена к выпуску (п. C1A).

Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19

C20A Арендатор должен применять поправку «Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19» (см. п. C1A) ретроспективно с признанием совокупного эффекта первоначального применения данной поправки в качестве корректировки величины нераспределенной прибыли (или другого компонента собственного капитала, если применимо) на дату начала годового отчетного периода, в котором арендатор впервые применяет данную поправку.

C20B В отчетном периоде, в котором арендатор впервые применяет поправку «Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19», арендатор не обязан раскрывать информацию, требуемую п. 28(f) МСФО (IAS) 8, а именно: для текущего и для каждого из представленных предыдущих периодов, насколько это практически осуществимо, сумму корректировки.