Уточненные декларации по НДС. Проблемы приложений

Тематики: НДС

Подскажите, пожалуйста, нужно ли при подаче уточненных деклараций по НДС за 2006 г. прикладывать книги покупок, книги продаж и дополнительные листы?

Правомерно ли требование ИФНС о предоставлении книги покупок и книги продаж в случае подачи уточненных деклараций за 2007 г., в которых НДС начислен к уплате?

Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

При этом при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Представлять документы вместе с налоговой декларацией по НДС необходимо только при совершении операций, облагаемых НДС по ставке 0%. В этом случае для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы представляются документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.

В иных случаях НК РФ не обязывает налогоплательщика прикладывать к налоговой декларации по НДС (в том числе – к уточненной декларации по НДС) какие-либо документы.

Обратите внимание!

Хотя по общем правилу налоговый орган не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, из этого правила есть и исключения.

В частности, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов по НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ по общему правилу налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Суммы НДС подлежат вычету после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, в большинстве случаев для вычета НДС необходимо наличие счета-фактуры и первичных учетных документов, подтверждающих факт оприходования товаров (работ, услуг).

Ст. 172 НК РФ также предусмотрено, что в некоторых случаях для налогового вычета по НДС необходимы другие документы (например, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или при уплате НДС налоговым агентом – документы, подтверждающие фактическую уплату суммы НДС).

Но про книгу покупок, книгу продаж и дополнительные листы к ним в ст. 172 НК РФ нет ни слова.

А п. 8 ст. 88 НК РФ позволяет налоговикам при камеральной проверке налоговой декларации по НДС истребовать у налогоплательщика только те документы, которые в соответствии со ст. 172 НК РФ подтверждают правомерность применения налоговых вычетов по НДС.

Более того, ни одна статья Налогового кодекса РФ не относит книгу покупок (книгу продаж) к числу документов, подтверждающих правомерность налоговых вычетов по НДС.

Согласно п. 7 и 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, книга покупок и книга продаж предназначены для регистрации счетов-фактур, то есть по сути эти книги являются сводными реестрами полученных и выставленных счетов-фактур.

К тому же в тех случаях, когда при наличии всех документов, предусмотренных ст. 172 НК РФ, книга покупок заполнена с нарушениями, суды признают, что вычеты НДС правомерны (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 17.07.2007 г. № Ф09-5403/07-С2).

То есть сама по себе книга покупок (книга продаж) никоим образом не влияет на возможность принять НДС к вычету.

Поэтому налоговый орган не вправе затребовать книгу покупок, книгу продаж и дополнительные листы к ним в качестве документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов.

Однако чиновники уверены, что п. 8 ст. 88 НК РФ предоставляет налоговым органам право истребовать документы, которые обосновывают вычеты по НДС, в том числе и регистры налогового и бухгалтерского учета (см., например, письмо Минфина РФ от 02.05.2007 г. № 03-02-07/1-209).

На практике с требованием налоговиков представить книгу покупок, книгу продаж и дополнительные листы к ним сталкиваются практически все налогоплательщики.

С одной стороны, такие требования налоговиков вполне объяснимы: проверяющие желают облегчить себе работу, ведь просмотреть книгу покупок гораздо проще, чем стопку счетов-фактур, а в случае, если налогоплательщик представил в ИФНС уточненную декларацию, отследить, какие именно изменения произошли, удобнее всего по дополнительным листам книги покупок и книги продаж.

Опять же, самому налогоплательщику проще сделать копии книги покупки и книги продаж, а также отдельных, заинтересовавших налоговиков счетов-фактур и первичных учетных документов, чем копировать и представлять в налоговую целые кипы «первички» и счетов-фактур.

С другой стороны, как мы уже выяснили выше, истребовать у налогоплательщика книгу покупок и книгу продаж, а также дополнительные листы к ним налоговики не вправе.

Тем не менее большинство налогоплательщиков предпочитает не спорить с налоговиками и представляет им книгу покупок и книгу продаж, а также дополнительные листы к ним по их требованию.

Обратите внимание!

При подаче уточненной декларации не нужно сразу прикладывать к декларации какие-либо документы за исключением тех случаев, когда налогоплательщик в соответствии со ст. 165 НК РФ должен представить документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0%.

Представлять документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов по НДС, нужно в том случае, если налоговый орган направит требование о представлении таких документов в рамках камеральной проверки декларации по НДС (в том числе – уточненной декларации по НДС).

Вопрос о том, вправе ли налоговики истребовать документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов по НДС только в случае, если в декларации заявлена сумма НДС к возмещению, или же требовать указанные документы проверяющие вправе при проверке любой декларации по НДС, в которой заявлены налоговые вычеты (то есть независимо от того, заявлена в декларации сумма НДС к уплате или к возмещению), является спорным.

Виной тому – нечеткая формулировка п. 8 ст. 88 НК РФ (цитируем):

«При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего кодекса правомерность применения налоговых вычетов» (конец цитаты).

То есть в первом абзаце данной нормы четко сказано о том, что правила, предусмотренные п. 8 ст. 88 НК РФ, применяются в тех случаях, когда в декларации заявлено право на возмещение налога.

При этом из ст. 176 НК РФ ясно, что возмещение налога имеет место в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму НДС, исчисленную к уплате.

Второй абзац п. 8 ст. 88 НК РФ предоставляет налоговым органам право требовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов.

Очевидно, что с учетом первого абзаца п. 8 ст. 88 НК РФ, требовать указанные документы проверяющие вправе только в случае камеральной проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлена сумма НДС к возмещению.

Однако чиновники склонны читать норму абзаца 2 п. 8 ст. 88 НК РФ в отрыве от общего смысла п. 8 ст. 88 НК РФ и полагают, что независимо от того, что по итогам налогового периода сумма НДС подлежит уплате, налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие применение налоговых вычетов по НДС.

Такую точку зрения они высказывают в частных разъяснениях, но, к сожалению, налоговики на местах в большинстве своем с этим согласны.