Утрачено право на применение ЕНВД. Как платить налог на имущество организаций

Тематики: ЕНВД, Налог на имущество организаций

Организация начала деятельность с апреля 2010 г., была на ЕНВД два квартала, с 08.10.2010 г. утратила право применять специальный налоговый режим. В начале деятельности было имущество, но его продали 18.10.2010 г. и на балансе сейчас его нет.

Надо ли сдавать декларацию по имуществу и если надо, то как посчитать налог: только за 10 дней или за все месяцы начиная с апреля (6 месяцев организация была на ЕНВД)?

Согласно п. 2.3 ст. 346.16 НК РФ если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.16 НК РФ, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Следовательно, в Вашем случае компания считается перешедшей на общий режим налогообложения с 1 октября 2010 года.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

В соответствии с п. 2 ст. 55 НК РФ если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года.

При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Ст. 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Контролирующие органы указывают, что учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации) стоимость имущества организации, при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (то есть квартале, полугодии и девяти месяцах календарного года).

Соответственно, при исчислении среднегодовой (средней) стоимости имущества числитель формируется исходя из фактического количества месяцев нахождения данного имущества на балансе организации в данном налоговом (отчетном) периоде.

То есть складывается остаточная стоимость имущества на первое число каждого из 12 месяцев (соответственно, в тех месяцах, когда организация еще не была зарегистрирована, это число будет 0).

А знаменателем будет постоянная величина – количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (то есть 13, 10, 7 или 4) (письмо Минфина РФ от 27.12.2004 г. № 03-06-01-04/189).

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Поэтому при переходе на общий режим налогообложения налог на имущество нужно рассчитывать в Вашем случае с 1 октября 2010 года.

Поскольку при определении среднегодовой стоимости имущества учитывается величина остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца, то при выбытии имущества 18.10.2010 г. его остаточная стоимость на 1 октября 2010 года участвует в расчете среднегодовой стоимости имущества.

Ведь на 01.10.2010 г. имущество числилось на балансе организации.

А по состоянию на 1 ноября 2010 года имущество на балансе уже не числится, поэтому на эту дату остаточная стоимость имущества равна нулю.

По мнению Минфина РФ, определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения следует как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления) основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД(письмо от 19.02.2009 г. № 03-11-06/3/35).

Таким образом, при определении среднегодовой стоимости имущества за 2010 год на 1 число каждого месяца начиная с 1 января 2010 года до 1 октября 2010 года Вы указываете остаточную стоимость имущества, равную нулю.

На 1 октября Вы укажете остаточную стоимость имущества, определенную при переходе на общий режим налогообложения.

На 1 ноября, 1 декабря, 31 декабря 2010 года остаточная стоимость имущества равна нулю.

Если у Вас больше нет никакого имущества, облагаемого налогом на имущество организаций, то налоговая база будет равна остаточной стоимости имущества на 1 октября 2010 года, деленной на 13 (12 месяцев + 1).

В Свердловской области сумма налога на имущество организаций, исчисленная по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 4 Закона Свердловской области от 27.11.2003 г. № 35-ОЗ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).