Утрата ИП права на применение УСН при превышении предельного размера остаточной стоимости ОС

(Письмо ФНС РФ от 22.08.2018 г. № СД-3-3/5755@)

В соответствии с п.п. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей.

В целях данного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

П. 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно разъяснениям Минфина РФ по указанному вопросу при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств, установленного п.п. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ,предприниматель утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (письма Минфина РФ от 15.06.2017 Г. № 03-11-11/37040, от 28.10.2016 г. № 03-11-11/63323, от 27.10.2009 г. № 03-11-09/357, от 11.12.2008 г. № 03-11-05/296 и др.).

Верховный Суд РФ указал, что, как следует из содержания п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в котором используется понятие «налогоплательщик», сформулированные в ней условия прекращения применения УСН, в том числе имеющие отсылочный характер, являются общими и распространяются на всех налогоплательщиков, то есть на организации и ИП (Решение Верховного Суда РФ от 02.08.2016 г. № АКПИ16-486, Апелляционное определение Верховного Суда РФ от 10.11.2016 г. № АПЛ16-462).

В п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, разъяснено, что на предпринимателей наравне с организациями распространяется правило об утрате права применять УСН при несоблюдении требования, приведенного в п.п. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Определение остаточной стоимости основных средств ИП при этом производится по правилам, установленным данной нормой для организаций.

Поэтому, разъяснила ФНС, при рассмотрении вопроса об утрате ИП права на применение УСН в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств налоговые органы руководствуются разъяснениями Минфина РФ и сложившейся судебной практикой.