Утрата права на применение налоговой ставки 0%

(Письмо Минфина РФ от 28.12.2012 г. № 01-02-03/03-482)

Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку в размере 0% при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ.

При этом выполнение условия о доле доходов от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР в общей сумме доходов определяется в целом за налоговый период (т.е. календарный год).

Другие условия применения налоговой ставки в размере 0% (наличие соответствующих лицензий, численность работников организаций, квалификационные требования к ним, отсутствие операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок) должны выполняться непрерывно в течение налогового периода.

По окончании каждого налогового периода, в течение которого организации применяли налоговую ставку в размере 0%, в налоговый орган ими представляются сведения, содержащие информацию о выполнении организацией установленных НК РФ условий.

Согласно п. 4 и 6 ст. 284.1 НК РФ, при несоблюдении организацией хотя бы одного из условий, установленных п. 3 данной статьи НК РФ, или непредставлении указанных выше сведений с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение условий (или за который не представлены сведения), применяется налоговая ставка 20%.

При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Минфин разъяснил, что при невыполнении условий применения налоговой ставки в размере 0% или при непредставлении сведений организация должна представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации за отчетные периоды и декларацию в целом за налоговый период, исчислив авансовые платежи и сумму налога по общеустановленным ставкам.

В соответствии со ст. 287 и 289 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Соответственно, указывает Минфин, на исчисленные (восстановленные) авансовые платежи по отчетным периодам и по налогу, исчисленному по налоговой декларации за налоговый период, пени должны быть рассчитаны в соответствии со ст. 75 НК РФ, начиная со дня, следующего за днем, в который истек установленный НК РФ срок уплаты авансовых платежей и налога.

Например, в 2012 году срок уплаты авансовых платежей за I квартал истек 28 апреля, за полугодие – 30 июля, за 9 месяцев – 29 октября 2012 года (с учетом выходных дней).

Иного порядка начисления пени из положений НК РФ не следует.