Утрата права на применение УСН на основе патента. Правила перехода

Тематики: УСН

(Письмо ФНС РФ от 02.11.2010 г. № ШС-37-3/14719@ «О порядке перехода с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения»)

В соответствии с п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ при нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

В то же время если предприниматель при применении УСН на основе патента осуществлял вид деятельности, подлежащий переводу на уплату ЕНВД, то при введении системы налогообложения в виде ЕНВД на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п.2 ст.346.26 НК РФ.

Поэтому, считает ФНС РФ, в случае, если индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН на основе патента по одному из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п.2 ст.346.25.1 НК РФ, на территории муниципальных районов, городских округов, представительные (законодательные) органы которых приняли нормативные акты о применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении данного вида предпринимательской деятельности, он обязан перейти на уплату ЕНВД.

При этом предприниматель должен уплатить единый налог за период, на который был выдан патент.

В отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и УСН на основе патента, на которые налогоплательщики переводятся по отдельным видам предпринимательской деятельности, упрощенная система налогообложения применяется в отношении индивидуального предпринимателя в целом.

Если предприниматель одновременно применял УСН и УСН на основе патента и утратил право на применение УСН на основе патента, он должен пересчитать налоговую базу по доходам, полученным от вида деятельности, по которому применялся патент, по правилам упрощенной системы налогообложения, предусмотренной ст.346.11-346.25 НК РФ, за весь период, на который был выдан патент.

Отметим, что отдельные положения п.9 ст.346.25.1 НК РФ противоречат друг другу.

Так, указано, что в случае утраты права на применение УСН на основе патента индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

А далее читаем: индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

К иному режиму налогообложения как раз и относится «обычная» УСН.

Видимо, чтобы устранить противоречия, ФНС РФ и выпустила данное письмо, доведя его до территориальных налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

Одновременно налоговики напомнили, что индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента.

К примеру, индивидуальный предприниматель утратил право на применение УСН на основе патента с 1 февраля 2010 года и, соответственно, вправе вновь перейти на УСН на основе патента только с 1 февраля 2013 года.