Утрата права на применение УСН на основе патента

Тематики: УСН

(Письмо Минфина РФ от 04.06.2010 г. № 03-11-09/43)

Минфин распространил на индивидуального предпринимателя запрет применения упрощенной системы налогообложения на основе патента в течение трех лет после того, как он утратит право на ее применение, в том числе и в случаях прекращения предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и последующей новой регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Причем, как заявило финансовое ведомство, оно в данном случае поддержало позицию ФНС РФ.

То есть инициатором запрета являются налоговики.

Напомним, что в соответствии с п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ при нарушении условий применения УСН на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в установленный срок индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на ее применение.

При этом речь в данной норме идет о действующем индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном в установленном порядке.

Если индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и соответствующая запись внесена в ЕГРИП, то после регистрации в качестве ИП вновь он не считается утратившим право на применение УСН на основе патента, поскольку с момента новой регистрации в качестве предпринимателя он УСН на основе патента еще не применял.

То есть права, которое можно утратить, как такового еще не было.

Любопытно, что налоговики и раньше строили всякие препятствия для повторно зарегистрировавшихся предпринимателей, о чем свидетельствует арбитражная практика.

Согласно ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговики считали, что предприниматели, воспользовавшись отсутствием запрета на повторную регистрацию, фактически в упрощенном порядке переходили с общей системы налогообложения на специальный налоговый режим, и отказывали повторно зарегистрировавшимся предпринимателям в применении УСН.

На что суды резонно указывали, что глава 26.2 НК РФ не содержит такого понятия, как повторная регистрация в качестве предпринимателя. В ст. 346.13 НК РФ речь идет о вновь зарегистрированном предпринимателе, каковым и является заявитель (постановления ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 г. № А65-33393/2005-СА2-34, ФАС Уральского округа от 11.05.2005 г. № Ф09-1898/05-С1).

Кстати, ранее сами чиновники заявляли, что в случае если индивидуальный предприниматель был снят с учета в налоговом органе в связи с прекращением предпринимательской деятельности, а затем в данном календарном году вновь зарегистрировался в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, то он вправе выбрать объект налогообложения самостоятельно, в том числе и в виде доходов (до 2008 года объект налогообложения не мог меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения) (письма Минфина РФ от 10.10.2007 г. № 03-11-05/242, от 11.12.2007 г. № 03-11-05/287).

Однако поскольку на сегодняшний день Минфин с ФНС выработали единую и не утешительную для налогоплательщиков позицию, доказывать свое право на применение УСН на основе патента сразу после повторной регистрации (в случае утраты права на ее применение в период первой регистрации) индивидуальному предпринимателю придется только в суде.