Увольнение, командировка, 6-НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 08.06.2018 г. № БС-4-11/11115@)

Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются, в частности, сохранение места работы (должности) и среднего заработка.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

Минфин РФ в письме от 09.04.2018 г. № 03-04-07/23964 разъяснил, что средний заработок, сохраняемый при направлении работника в служебную командировку, относится к оплате труда для целей обложения НДФЛ.

В целях обложения НДФЛ датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого при направлении работника в служебную командировку, выплачиваемого в сроки, установленные для выплаты заработной платы, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

ФНС в комментируемом письме сообщила, что в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком указанного дохода считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Например, если уволенному сотруднику (последний рабочий день – 15.01.2017 г.) выплачена 10.03.2017 г. сумма среднего заработка за время нахождения в командировке (с 11.01.2017 г. по 12.01.2017 г.), рассчитанная с учетом выплаченной 27.02.2017 г. премии по итогам работы за 2016 год (приказ от 25.02.2017 г.), данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года отражается следующим образом:

– по строке 100 указывается 15.01.2017 г.;

– по строке 110 – 10.03.2017;

– по строке 120 – 13.03.2017 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

– по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.