В компании иностранный работник. Вычисляем резидента

Тематики: НДФЛ

У нас на предприятии (ИП) работал иностранный работник с 01.09 по 26.12.2008 г. (отметка в паспорте о пересечении границы 30.06.2008 г. туда и обратно в один день). НДФЛ с его заработной платы начисляли и удерживали 30%, но перечисляли все в целом по предприятию на один КБК, не делили на 13% и 30%.

Затем ИП приостановил свою деятельность, все работники, в том числе и иностранный работник, были переведены в ООО с 27.12.2008 г. Работают все по настоящее время. Ситуация повторилась. НДФЛ – 30% и перечисляем на один КБК. 21.06.2009 г. в его паспорте снова отметка о пересечении границы туда и обратно. В связи с этим у меня несколько вопросов:

1. Как считать 183 дня пребывания: с 01.07.2008 г. по 21.06.2009 г. (183 дня истекают 30.12.2008 г.) и тогда пересчитать НДФЛ с самого начала с 01.09.2008 г. по 26.12.2008 г. в ИП на 13%, а в ООО пересчитать с 27.12 по 21.06 на 13%, а с 22.06 считать 30%, или в каждом календарном году отдельно, тогда пересчитывать ничего не надо и дальше с 22.06 тоже считать 30%?

2. Как «разрулить» ситуацию с налоговой – написать письмо о переводе НДФЛ с одного КБК (13%) на другой КБК (30%) суммы исчисленного по ставке 30% НДФЛ? Будут ли насчитаны пени, ведь сумма НДФЛ вся поступала?

3. Какие существуют сроки на обращение в налоговую с письмом по этому вопросу? Ведь исправлять нужно будет прошлый год.

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В зависимости от статуса производится и налогообложение доходов физических лиц.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

После того как физическое лицо пробудет на территории РФ 183 дня, оно приобретает статус налогового резидента, а его доходы облагаются по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Для того, чтобы определить, является ли физическое лицо налоговым резидентом для целей исчисления НДФЛ, необходимо подсчитать, сколько дней это физлицо находилось на территории РФ за последние 12 месяцев.

12-месячный период определяется на дату получения дохода физическим лицом.

При этом неважно, имеется ли у иностранного работника разрешение на работу, равно как неважны и другие факторы (в том числе, работал ли этот иностранец вообще).

Важно только то, сколько дней он фактически находился на территории России.

183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение вышеуказанных 12 следующих подряд месяцев.

Дни нахождения за пределами Российской Федерации независимо от цели выезда не учитываются, за исключением случаев, прямо предусмотренных п. 2 ст. 207 НК РФ (например, выезд за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения).

По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 19.03.2007 г. № 03-04-06-01/74, при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

Наличие у работника статуса налогового резидента на соответствующие даты выплаты дохода в текущем году, в том числе на даты выплат в начале текущего года, следует определять исходя из периода нахождения в Российской Федерации, начинающегося с предыдущего года, с учетом выполнения условия пребывания за этот период в Российской Федерации не менее 183 календарных дней.

Финансовое ведомство считает, что если по итогам прошлого года работник имеет статус налогового резидента, то этот статус остается у него и в течение текущего года.

Применительно к Вашему случаю все вышеизложенное означает следующее.

Период в 183 календарных дня определяется суммированием всех календарных дней, в течение которых физическое лицо (а не лицо в статусе работника!) находилось на территории Российской Федерации в течение 12 последующих месяцев.

При этом 183 дня не обязательно должны быть непрерывными и последовательными, поскольку ст. 207 НК РФ не содержит такого требования.

Поэтому 183 дня в Вашем случае считаются с 30 июня 2008 года.

Обратите внимание!

При определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда (письмо Минфина РФ от 20.04.2009 г. № 03-04-06-01/98).

В случае увольнения работника его налоговый статус определяется работодателем на дату прекращения трудовых отношений (письмо Минфина РФ от 13.02.2009 г. № 03-04-06-01/32).

На момент расторжения трудового договора с индивидуальным предпринимателем работник еще не приобрел статус налогового резидента.

Поэтому пересчет НДФЛ не производится.

При приеме на работу в другую организацию с 27 декабря по 29 декабря работник еще не являлся налоговым резидентом РФ, а с 30 декабря работник приобрел статус налогового резидента РФ.

Поскольку по итогам 2008 года работник приобрел статус налогового резидента, то в 2009 году он по-прежнему будет считаться налоговым резидентом и его доходы будут облагаться НДФЛ по ставке 13%.

Так как после расторжения трудового договора с индивидуальным предпринимателем работник приобрел статус налогового резидента, то излишне удержанные суммы налога на доходы физических лиц с бывшего работника подлежат возврату его работодателем.

На это указал Минфин РФ в письме от 25.08.2006 г. № 03-05-01-04/251.

Факт расторжения трудового договора с работодателем не освобождает указанного работодателя от обязанностей налогового агента, установленных ст. 231 НК РФ в отношении выплаченных работодателем доходов.

Согласно ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

То есть если бывший работник представит индивидуальному предпринимателю заявление на возврат излишне удержанных сумм НДФЛ, то индивидуальный предприниматель будет обязан вернуть эти суммы.

Если же работник не подаст соответствующее заявление, то у работодателя-предпринимателя не будет оснований для возврата излишне удержанных сумм НДФЛ.

Как мы уже выяснили, иностранный работник приобрел статус налогового резидента с 30 декабря 2008 года.

Если удержание налога с выплачиваемого физическому лицу дохода производится налоговым агентом, установление соответствия физического лица понятию «налоговый резидент» осуществляется налоговым агентом на дату выплаты дохода с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода, соответствующего непрерывному 12-месячному периоду (письмо Минфина РФ от 04.07.2007 г. № 03-04-06-01/210).

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Следовательно, доходы, выплачиваемые ООО иностранному работнику, облагаются НДФЛ по ставке 13% начиная с доходов за декабрь 2008 года.

Тот факт, что иностранный работник в июне 2009 года на один день выезжал с территории России, не влияет на статус работника как налогового резидента.

Ведь 183 дня нахождения в России определяются путем суммирования за 12 последовательных месяцев.

Поэтому если Вы, начисляя доход за июнь 2009 года, отсчитаете назад 12 месяцев и в течение этих 12 месяцев общий срок пребывания работника на территории России составит 183 дня, Вы должны производить налогообложение доходов работника по ставке 13 процентов.

Если Ваш работник – гражданин Республики Беларусь, то в отношении него действуют особые правила.

В соответствии с п. 1 ст. 21 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 г. граждане Республики Беларусь не должны подвергаться в России более обременительному налогообложению, чем граждане РФ в сходных обстоятельствах.

В случае если у организации имеется трудовой договор с гражданином Республики Беларусь, предусматривающий нахождение этого гражданина на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, такой белорусский гражданин признается налоговым резидентом, независимо от срока его пребывания в России на момент заключения трудового договора.

В письме от 31.12.2008 г. № 03-04-06-01/397 Минфин РФ пояснил, что если у организации имеются трудовые договоры с гражданами Республики Беларусь, предусматривающие нахождение на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, такие белорусские граждане признаются налоговыми резидентами Российской Федерации с даты заключения договоров и их доходы, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13%.

При этом в случае расторжения трудового договора до истечения 183 дней пребывания гражданина Республики Беларусь на территории РФ в течение налогового периода (календарного года) фирма-работодатель обязана пересчитать НДФЛ в отношении выплаченных этому работнику доходов по ставке 30%, поскольку свой статус налогового резидента РФ он так и не «заслужил».

В отношении зачисления сумм НДФЛ на не соответствующий КБК нужно учитывать следующее.

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в строго оговоренных в п. 4 ст. 45 НК РФ случаях:

– отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

– неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

– если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате налога никак не связано с правильным (неправильным) указанием кода бюджетной классификации в платежном поручении на уплату налога.

Согласно п. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений.

При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

Налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе.

На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

Отметим, что вышеуказанные действия и налогоплательщик, и налоговый орган производят при любой ошибке налогоплательщика в заполнении платежного поручения.

Главное – чтобы был верно указан счет Федерального казначейства.

О неправильности КБК в статье 45 НК РФ – ни слова.

Минфин РФ в письме от 01.03.2005 г. № 03-02-07/1-54 указал, что в случае если налогоплательщик ошибся, указав в платежных документах неправильный код классификации доходов бюджета, он может заявить об этой ошибке в налоговый орган.

Такая ошибка устраняется после проведения сверки данных информационных ресурсов налогового органа с данными документов налогоплательщика.

Если сумма налога была зачислена в надлежащий бюджет при отсутствии потерь государственной казны, возможно учесть осуществленный платеж в установленном порядке без начисления пеней (см. письма Минфина РФ от 17.06.2008 г. № 03-02-07/1-288, от 14.08.2007 г. № 03-02-07/1-377).

По общему правилу, установленному п. 7 ст. 78 НК РФ, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.