В отчетном периоде получено одно долговое обязательство. Как учесть проценты

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

До настоящего времени официальная позиция по данному вопросу была следующая.

В случае если в квартале организацией получено единственное долговое обязательство, предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1  раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Справка заимодавца о том, что условия получения займа являются сопоставимыми с условиями, на которых долговые обязательства были выданы другим налогоплательщикам в этом же квартале, для целей ст. 269 НК РФ использована быть не может (письмо Минфина РФ от 06.03.2006 г. № 03-03-04/1/183).

В комментируемом письме финансовое ведомство сменило гнев на милость и сообщило, что при определении среднего уровня процентов налогоплательщик должен провести анализ на предмет сопоставимости долговых обязательств, полученных как данным налогоплательщиком, так и иными налогоплательщиками (при наличии такой информации).

То есть расходы в виде процентов по единственному в отчетном периоде долговому обязательству налогоплательщик может нормировать исходя из среднего уровня процентов, а не из ставки рефинансирования.

Для этого, по мнению чиновников, необходимо:

– иметь информацию о долговых обязательствах, выданных другим налогоплательщикам (например, справку банка о выданных в том же периоде кредитах другим клиентам);

– долговые обязательства должны являться долговыми обязательствами перед российскими организациями;

– долговые обязательства должны быть сопоставимыми.

Разъясняя последнее условие, Минфин указывает, что под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие следующим критериям:

– выданы в той же валюте;

– выданы на те же сроки;

– выданы в сопоставимых объемах;

– выданы под аналогичные обеспечения.

Каких-либо иных критериев, при которых долговые обязательства признаются выданными на сопоставимых условиях, отличных от тех, которые установлены п. 1 ст. 269 НК РФ, положениями НК РФ не установлено.

По мнению чиновников, анализ процентов по долговым обязательствам на предмет сопоставимости должен осуществляться одновременно по всем перечисленным критериям.

Учитывая то, что ставки по банковским кредитам в настоящее время выше ставки рефинансирования, налогоплательщику выгоднее использовать вариант учета процентов, предложенный Минфином.