В расходах при УСН единый налог учесть нельзя
Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы).
Разъясните, пожалуйста, можем ли мы принять в расходы уплаченный единый налог за год или уплату минимального налога – 1% по году?
В соответствии с п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уплаченные налогоплательщиком суммы налогов учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН.
Порядок признания таких расходов определен п.п. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ – они учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Минфин РФ в своих письмах неоднократно сообщал, что суммы единого налога при УСН, уплаченного в предыдущем налоговом периоде, в состав расходов текущего налогового периода не включаются (см., например, письмо от 03.03.2005 г. № 03-03-02-04/1/52).
Еще в ряде писем чиновников содержится информация о том, что в закрытом перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не предусмотрен такой вид расходов, как расходы в виде уплаченного единого налога.
При этом Минфин тут же многозначительно отмечает, что на основании п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ плательщики единого налога вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, от уплаты которых они не освобождены в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
То есть с одной стороны, налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены от уплаты единого налога при УСН, а, следовательно, учесть сумму ранее уплаченного единого налога в расходах можно.
А с другой стороны, говоря о том, что такие расходы не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Минфин РФ явно намекает на то, что учесть эти расходы налогоплательщик не может.
Мы бы не советовали налогоплательщикам учитывать сумму ранее уплаченного единого налога при УСН в расходах, так как судебная практика складывается не в пользу налогоплательщиков.
При этом различные суды обосновывают свои решения по-разному.
Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 02.10.2006 г. № Ф09-8674/06-С1 указал, что из системного анализа норм НК РФ и ст. 346.16 НК РФ следует, что налоги, исключаемые из налоговой базы по единому налогу при УСН – это те налоги, база для исчисления которых формируется в ходе использования определенного имущества (земельных участков, транспортных средств, игровых автоматов), а также в ходе осуществления отдельных видов производственной деятельности (добыче полезных ископаемых, производстве подакцизных товаров, осуществлении рекламы), а не в результате налогообложения той деятельности, доходы от которой (в том числе за минусом расходов) облагаются единым налогом.
ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 19.09.2006 г. № А21-6217/2005 разъяснил, что единый налог не может быть отнесен к расходам, произведенным для осуществления предпринимательской деятельности, в связи с тем, что этот налог уплачивается по результатам предпринимательской деятельности.
Фас Северо-Кавказского округа мотивировал свое решение исходя из системного толкования статей 346.16, 252 и 270 НК РФ (см. постановление от 15.11.2005 г. № Ф08-4911/2005-1949А).
Напомним, что согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ все расходы должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть являться обоснованными и документально подтвержденными затратами, производимыми для целей осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 270 НК РФ расходы в виде суммы налога не учитываются для целей налогообложения.
В данной норме речь идет о налоге на прибыль организаций, но из совокупности норм ст. 346.16, 252 и 270 НК РФ можно сделать вывод, что для налогоплательщиков, применяющих УСН, п. 4 ст. 270 НК РФ накладывает запрет на учет в расходах суммы ранее уплаченного единого налога.
В любом случае, какие бы доводы не приводили суды, все они делают один вывод: учитывать сумму единого налога в расходах нельзя.
Таким образом, включение суммы единого (а равно – минимального) налога в расходы при УСН является неправомерным.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!