Свежий номер: № 17–18 (54–55) – май 2021

ВАС РФ признал право реорганизованных фирм на применение регрессивных ставок ЕСН

Статья в журнале: №22 (832) — Май 2008 , опубликовано 04.06.2008
Тематики:

(Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 г. № 13584/07)

ВАС РФ признал, что после реорганизации организация вправе применять регрессивную шкалу ставок ЕСН, учитывая выплаты работникам, произведенные до реорганизации.

Позиция чиновников

Налоговики во главе с Минфином всегда уверяли, что созданная в результате реорганизации фирма должна формировать налоговую базу по ЕСН заново, учитывая в ней только те выплаты работникам, которые были произведены после реорганизации, и не учитывая выплаты, произведенные до момента реорганизации (см. письма от 19.11.2007 г. № 03-02-07/1-492, от 26.05.2006 г. № 03-05-02-04/71, от 15.11.2005 г. № 03-05-02-04/201, от 29.04.2005 г. № 03-05-02-04/85).

Аргументы чиновников сводились к тому, что правопреемства в части налоговой базы, в частности, по ЕСН, а также правопреемства в части применения пониженных ставок единого социального налога законодательством не предусмотрено.

Еще в письме от 13.03.2002 г. № 04-04-04/31 Минфин пояснял, что предприятия до и после реорганизации являются разными работодателями и налоговая база по ЕСН после реорганизации должна формироваться так же, как и у вновь созданного предприятия, исходя из выплат работникам, начисленных с момента государственной регистрации предприятия.

Решения судов

Однако сложившаяся арбитражная практика свидетельствует в пользу того, что при реорганизации в форме преобразования (например, из ООО в ОАО или из ФГУП в ОАО) если реорганизуемое юридическое лицо обладало правом применения регрессивной шкалы ставок ЕСН до реорганизации, то преобразованное юридическое лицо в порядке правопреемства вправе продолжать им пользоваться.

Причем суды отвергают доводы налоговиков о том, что в данном случае имеет место смена работодателя, поясняя, что в результате преобразования меняется не наниматель, а лишь его организационно-правовая форма, а правоотношения между работодателем и работниками не изменяются (см. постановления ФАС Уральского округа от 22.02.2006 г. № Ф09-736/06-С2, от 29.11.2005 г. № Ф09-5349/05-С2).

Судьи указывают, что в случае реорганизации юридических лиц происходит универсальное правопреемство, в силу которого к вновь возникшему юридическому лицу переходит весь комплекс прав и обязанностей в полном объеме, в том числе и права, связанные с налогообложением реорганизованного юридического лица.

П. 2 ст. 50 НК РФ предусмотрено, что правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него данной статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ, для налогоплательщиков.

ФАС Северо-Западного округа (постановление от 13.04.2007 г. № А56-46035/2006) и ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 06.07.2006 г. № А58-5678/05-Ф02-3272/06-С1) поддерживали налогоплательщиков и в тех случаях, когда реорганизация проводилась в форме присоединения.

Мнение ВАС РФ

Суд указал, что порядок исчисления организациями единого социального налога основан на непрерывном учете ранее внесенных авансовых платежей.

Причем законодатель не определил особого порядка исчисления единого социального налога в случае реорганизации организации.

ВАС РФ напомнил, что цель ст. 50 НК РФ – обеспечение на прежнем уровне размеров налоговых поступлений в бюджет независимо от реорганизации налогоплательщиков и недопущение снижения этого уровня в связи с реорганизацией.

Сохранение права на применение регрессивной шкалы ставок реорганизованной организацией не приводит к уменьшению суммы поступлений единого социального налога в бюджетную систему по сравнению с суммой, подлежащей уплате при отсутствии реорганизации.

Таким образом, после реорганизации фирмы вправе продолжать применять регрессивные ставки ЕСН, формируя налоговую базу по ЕСН с учетом выплат, произведенных работникам до момента реорганизации.

Если налоговики все же с этим не согласятся, то теперь при наличии комментируемого постановления ВАС РФ налогоплательщикам будет довольно просто доказать свою правоту в судебном порядке, ведь суды, как правило, принимают свои решения, ориентируясь на мнение ВАС РФ.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru