Весенние ласточки

Комментируемый закон внес изменения и дополнения в главы 21, 23, 25, 25.3, 26.1, 26.2 НК РФ.

 

В письме от 11.12.2009 г. № 03-03-06/4/106 Минфин РФ заявил, что при получении субсидий из федерального и областного бюджета от центров занятости населения на возмещение затрат по оплате труда участников общественных работ организации — участники программ по реализации дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда, создающие временные рабочие места, обязаны уплатить НДС.

Аргументация чиновников следующая.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

При этом формирование цены общественных работ исходя только из оплаты труда работников, участвующих в указанных работах, и начислений на данную оплату труда не является основанием для неприменения НДС в отношении таких работ.

В письмах от 19.03.2010 г. № 03-03-06/1/157, от 24.03.2010 г. № 03-03-06/4/31 финансовое ведомство вновь подтвердило свою позицию, сообщив, что поскольку в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ независимо от источника их оплаты, то общественные работы подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Отметим, что ФНС РФ указывает также, что на основании п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

По мнению налоговиков, в том случае, если средства, полученные работодателем от Центра занятости населения в порядке возмещения затрат на заработную плату (в размере не более минимального размера оплаты труда (с начислениями на фонд оплаты труда)), не связаны с расчетами по оплате выполненных работ, оказанных услуг для Центра занятости населения, то они не подлежат налогообложению НДС.

Поскольку в этом случае не должны применяться понятия «заказчик и исполнитель, а также выполнение работ и оказание услуг», то счета-фактуры оформляться не должны (письмо от 16.10.2009 г. № 3-2-09/212@).

В п. 2 ст. 146 НК РФ перечислены операции, которые не признаются объектом налогообложения НДС.

Данный перечень дополнен новым п.п. 11, согласно которому выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ, реализуемых в соответствии с решениями Правительства РФ, не признается объектом налогообложения НДС.

П. 2 ст. 7 Закона РФ от 19.04.1991 г. № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» установлено, что Правительство РФ в связи с осложнением ситуации на рынке труда в отдельных субъектах Российской Федерации вправе разрабатывать и реализовывать дополнительные мероприятия, направленные на снижение напряженности на рынке труда этих субъектов Российской Федерации.

На 2009 год Правительство РФ постановлением от 31.12.2008 г. № 1089 утвердило дополнительные мероприятия, направленные на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации.

На 2010-2011 годы аналогичные мероприятия утверждены постановлением Правительства РФ от 14.12.2009 г. № 1011.

В обоих документах в числе дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, указана организация общественных работ, временного трудоустройства работников, находящихся под угрозой увольнения, а также признанных в установленном порядке безработными, и граждан, ищущих работу.

Норма нового п.п. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ вступает в силу со дня официального опубликования Закона (с 7 апреля 2010 года), но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

 

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.12.2008 г. № 1089, приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.06.2008 г. № 281н «Об утверждении административного регламента предоставления государственной услуги по содействию самозанятости безработных граждан» может быть осуществлено финансирование мероприятий по содействию развитию малого предпринимательства и самозанятости безработных граждан и безработному гражданину может быть оказана финансовая помощь на организацию собственного дела.

Результатом государственной услуги по содействию самозанятости безработных граждан является получение безработным гражданином рекомендаций о государственной регистрации в качестве юридического лица, индивидуального предпринимателя или крестьянского (фермерского) хозяйства, реализации самозанятости.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.12.2008 г. № 1089 выплата безработному гражданину на организацию малого предпринимательства и самозанятости производится в размере двенадцатикратной максимальной величины пособия по безработице и составляет 58 800 рублей.

Минздравсоцразвития РФ в письме от 29.06.2009 г. № 23-3/10/2-5058 указало, что увеличение максимальной величины пособия по безработице на районный коэффициент не предусмотрено.

Согласно Положению о порядке реализации мероприятий Программы поддержки занятости населения Свердловской области в 2010 году, утвержденному постановлением Правительства Свердловской области от 01.02.2010 г. № 151-ПП, с безработным гражданином, желающим открыть собственное дело, центром занятости заключается договор о содействии самозанятости, в соответствии с которым он обязуется организовать собственное дело, представлять в центр занятости копии отчетности, направленной в налоговые органы, а центр занятости населения — предоставить ему финансовую помощь после государственной регистрации юридического лица, индивидуального предпринимателя или крестьянского (фермерского) хозяйства, включения в состав учредителей юридического лица.

Условия указанного договора также определяют условия возврата финансовой помощи безработным гражданином, в том числе в случае необеспечения самозанятости либо досрочной ликвидации рабочего места, за создание которого он получил дополнительную финансовую помощь.

Гражданин считается не обеспечившим самозанятость в случае государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица, выхода из состава учредителей юридического лица, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения крестьянского (фермерского) хозяйства в течение 12 месяцев с момента получения финансовой помощи.

Финансовая помощь оказывается безработному гражданину в виде разовой социальной выплаты денежных средств в размере суммы 12-кратной максимальной величины пособия по безработице.

За каждое созданное гражданином, открывшим собственное дело, рабочее место, на которое трудоустроен по направлению центра занятости безработный гражданин, ему выплачивается дополнительно сумма в размере 12-кратной максимальной величины пособия по безработице после представления в центр занятости копии трудового договора с трудоустроенным гражданином.

Граждане, получившие финансовую помощь на организацию собственного дела и обеспечение самозанятости в рамках мероприятия по содействию развитию малого предпринимательства и самозанятости безработных граждан Программы поддержки занятости населения Свердловской области в 2009 году, вправе получить дополнительную финансовую помощь за каждое созданное гражданином, открывшим собственное дело, рабочее место, на которое трудоустроен по направлению центра занятости безработный гражданин, на основании поданной заявки и дополнительного соглашения к действующему договору о содействии развитию малого предпринимательства и самозанятости безработных граждан.

Комментируемым законом установлено, что суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов.

Одновременно соответствующие суммы отражаются в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения указанных выплат суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму учтенных расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Если в результате программы самозанятости гражданин зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя и применяет общую систему налогообложения, то данная норма содержится в новом п. 3 ст. 223 главы 23 НК РФ.

Если безработный гражданин учредил юридическое лицо и применяет общую систему налогообложения, то данное правило содержится в новом п. 4.1 ст. 271 НК РФ (метод начисления) и в п. 2.1 ст. 273 НК РФ (кассовый метод).

Если гражданин, открывший свое дело, будет применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), то приведенная выше норма содержится в п.п. 1 п. 5 ст. 346.5 главы 26.1 НК РФ.

При применении упрощенной системы налогообложения данная норма содержится в п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Указанное правило учета выплат вступает в силу с 7 апреля 2010 года, но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

 

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 г. № 1194 установлены порядок и условия предоставления за счет средств федерального бюджета субсидий на возмещение потерь в доходах торговых организаций при продаже новых автотранспортных средств российского производства, полная масса которых не превышает 3,5 тонны, со скидкой в размере 50 тыс. рублей физическим лицам, сдавшим на утилизацию в 2010 году вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство, полная масса которого не превышает 3,5 тонны и возраст которого составляет более 10 лет.

Ст. 217 НК РФ дополнена новым п. 37.1, согласно которому не подлежат налогообложению НДФЛ суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию.

Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.