Ветеринарная аптека, ветеринарные услуги и ККТ

При ветеринарной аптеке открыт кабинет ветеринарной помощи. Вход один, но помещения разные, с неодинаковой площадью.

За розничную торговлю платим ЕНВД, в отделе установлена чекопечатающая машина. Отдельно за ветеринарные услуги (за лечение) платим ЕНВД, также установлена отдельная ЧПМ, отбиваем чеки и выдаем на руки. Для нашего внутреннего учета этого хватает.

Правильно ли мы применяем за лечение ЧПМ или нужно ККМ и регистрировать ККМ в налоговой?

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении деятельности по оказанию ветеринарных услуг, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 г. № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» установлено, что ветеринарная аптечная организация – это организация, структурное подразделение ветеринарной организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для ветеринарного применения в соответствии с требованиями Закона № 61-ФЗ.

Следовательно, ветеринарные аптеки при соблюдении установленных условий вправе применять ЕНВД.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

П. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и не подпадающие под действие п. 2 и 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Согласно п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

А в п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ перечислены виды деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.

Следовательно, ветеринарная аптека вправе работать без ККТ.

При этом нужно учитывать следующее.

Организации должны использовать контрольно-кассовую технику при осуществлении деятельности, доход от которой не облагается ЕНВД (Информация ФНС РФ от 29.09.2009 г. «О применении ККТ плательщиками ЕНВД»).

Деятельность аптечных учреждений это затрагивает в связи с тем, что ст. 346.27 НК РФ реализацию продукции собственного изготовления не относит к розничной торговле, доходы от которой облагаются ЕНВД.

А значит, лекарственные средства, изготовленные в аптеке, деятельность которой облагается ЕНВД, должны реализовываться с применением ККТ.

При розничной реализации алкогольной продукции применении ККТ обязательно (ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции»).

Однако согласно п. 3 ст. 1 Закона № 171-ФЗ действие Закона № 171-ФЗ не распространяется на деятельность организаций, связанную с обращением лекарственных препаратов для ветеринарного применения, содержащих этиловый спирт и прошедших государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, и производством, оборотом парфюмерно-косметической продукции, содержащей этиловый спирт и прошедшей государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти.

Согласно ст. 346.27 НК РФ ветеринарные услуги – это услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами РФ, а также Общероссийским классификатором услуг населению.

Ветеринарные услуги перечислены в ОКУН в группе 083000 и включают в себя:

– лечение домашних животных в ветеринарных лечебницах и на дому;

– клинический осмотр домашних животных и выдача ветеринарных сертификатов;

– диагностические исследования домашних животных;

– вакцинация домашних животных;

– дегельминтизация домашних животных;

– лечение домашних животных на дому;

– лечение домашних животных в стационаре;

– проведение хирургических операций у домашних животных;

– выезд скорой ветеринарной помощи на дом;

– выезд ветеринара на дом.

Кроме того, перечень платных ветеринарных услуг установлен Правилами оказания платных ветеринарных услуг, утвержденными постановлением Правительства РФ от 06.08.1998 г. № 898.

К платным ветеринарным услугам относятся:

– клинические, лечебно-профилактические, ветеринарно-санитарные, терапевтические, хирургические, акушерско-гинекологические, противоэпизоотические мероприятия, иммунизация (активная, пассивная), дезинфекция, дезинсекция, дератизация, дегельминтизация;

– все виды лабораторных исследований, проведение ветеринарно-санитарной экспертизы продовольственного сырья и пищевых продуктов животного происхождения, пищевых продуктов животного и растительного происхождения непромышленного изготовления, предназначенных для продажи на продовольственных рынках, а также некачественных и опасных в ветеринарном отношении пищевых продуктов животного происхождения;

– исследования и другие ветеринарные мероприятия, связанные с продажей племенных животных, с участием их в выставках и соревнованиях;

– определение стельности и беременности всех видов животных, получение и трансплантация эмбрионов и другие мероприятия, связанные с размножением животных, птиц, рыб, пчел и их транспортировкой;

– оформление и выдача ветеринарных документов (ветеринарные проходные свидетельства, сертификаты, справки, паспорта, регистрационные удостоверения и др.);

– консультации (рекомендации, советы) по вопросам диагностики, лечения, профилактики болезней всех видов животных и технологии их содержания;

– кремация, эвтаназия и другие ветеринарные услуги.

Как уже было отмечено, возможность не применять ККТ предоставлена организациям и индивидуальным предпринимателям при осуществлении ими видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, то есть налогоплательщикам ЕНВД в случае, если они не подпадают под действие п. 2 и 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ и выдают по требованию покупателя (клиента) документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), который должен соответствовать требованиям п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ.

По мнению чиновников, в случае, когда организации и индивидуальные предприниматели оказывают услуги населению, они подпадают под действие п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, при этом условия п. 2.1 не соблюдаются (письмо Минфина РФ от 26.05.2011 г. № 03-01-15/4-67).

В письме от 10.06.2011 г. № АС-4-2/9303@ ФНС РФ сообщила, что организации и индивидуальные предприниматели вправе при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению выдавать бланки строгой отчетности, соответствующие требованиям Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 г. № 359, вне зависимости от применяемого налогоплательщиком режима налогообложения.

Вместе с тем на налогоплательщиков ЕНВД, оказывающих услуги населению (в том числе ветеринарные услуги), положения п. 2.1 Закона № 54-ФЗ не распространяются.

В этой связи ФНС РФ считает требования территориальных налоговых органов о необходимости выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями бланков строгой отчетности либо отпечатанных ККТ кассовых чеков при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оказания услуг населению обоснованными.

Таким образом, при оказании ветеринарных услуг населению Вы не вправе применять чекопечатающую машину.

При приеме наличных денег в данной ситуации Вам нужно использовать либо бланки строгой отчетности, либо ККТ.

П. 2 постановления № 359 установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 г. № 171 «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники», до вступления в силу постановления № 359 применяются всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, в отношении которых эти формы бланков утверждены.

До 21.05.2008 г. (вступления в силу постановления № 359) Минфин утвердил следующие БСО:

1. Квитанция на получение страховой премии (взноса) (приказ от 17.05.2006 г. № 80н);

2. Квитанция на оплату услуг газификации и газоснабжения (приказ от 09.02.2007 г. № 14н);

3. Туристская путевка (приказ от 09.07.2007 г. № 60н);

4. Залоговый билет, сохранная квитанция (приказ от 14.01.2008 г. № 3н);

5. Квитанция на оплату ветеринарных услуг (приказ от 09.04.2008 г. № 39н).

Организации и предприниматели, оказывающие населению услуги с использованием перечисленных БСО, должны применять бланки строгой отчетности, утвержденные Минфином.

Минфин РФ и ранее заявлял, что требования налоговой инспекции о регистрации бланков строгой отчетности в налоговом органе неправомерны (письмо от 16.11.2006 г. № 03-01-15/11-297).

В настоящее время необходимость регистрации бланков строгой отчетности в налоговых органах не предусмотрена ни Законом № 54-ФЗ, ни Положением № 359.

Если Вы также оказываете ветеринарные услуги юридическим лицам, то при приеме наличных денег от юридического лица Вы можете использовать чекопечатающую машину.