Виды деятельности, указанные в ЕГРИП и ЕГРЮЛ. Лучше меньше, чем больше

Тематики: ЕНВД

(Письмо ФНС РФ от 26.04.2011 г. № АС-4-3/6753 «О применении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»)

По общему правилу, установленному ст. 80 НК РФ, не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей НК РФ.

Отметим, что раньше налоговики заявляли, что если организация, состоящая на учете в налоговом органе, не осуществляет иной деятельности, кроме деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, она не обязана подавать в налоговый орган «нулевые» декларации по налогам, от уплаты которых она освобождена в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 31.03.2009 г. № 16-15/030023@).

Однако ФНС РФ в комментируемом письме сообщила, что индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, подпадающую под систему налогообложения в виде ЕНВД, и при регистрации заявивший иные виды деятельности, не подпадающие под указанную систему налогообложения, по которым не осуществляется предпринимательская деятельность, не освобождается от обязанности представлять налоговые декларации по общему режиму налогообложения.

Объясняют свою позицию налоговики следующим.

Исходя из норм главы 26.3 НК РФ, обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению налоговой декларации по ЕНВД, является фактическое осуществление видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

При этом законодатель связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате ЕНВД не только с видом осуществляемой ими деятельности, но и с некоторыми другими условиями, предусмотренными ст. 346.26 и 346.27 НК РФ (площадью торгового зала (зала обслуживания), ассортиментом реализуемых товаров, количеством имеющихся у налогоплательщика транспортных средств и др.).

Поэтому указание физическим лицом в заявлении о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя предполагаемого к осуществлению вида деятельности, например, с кодом 52.4 «Прочая розничная торговля в специализированных магазинах» ОКВЭД, не означает, что данный индивидуальный предприниматель обязан применять систему налогообложения в виде ЕНВД и представлять налоговые декларации по ЕНВД в случае, если эта деятельность фактически не осуществляется.

А если, например, предприниматель, осуществляющий деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД, внес в ЕГРИП также виды деятельности, не подлежащие переводу на ЕНВД, но при этом не осуществляет эти виды деятельности, он будет обязан представлять налоговые декларации в соответствии с общим режимом налогообложения.

Ведь под ЕНВД подпадает только определенно-конкретный вид деятельности, а не все виды деятельности налогоплательщика.

А отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством РФ о налогах и сборах.

Об этом указано в информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. № 71, а также в определении Конституционного Суда РФ от 11.07.2006 г. № 265-О.

Заметим, что хотя речь в письме идет об индивидуальных предпринимателях, доводы ФНС РФ применимы и к юридическим лицам.