Свежий номер: № 17–18 (54–55) – май 2021

Включение убытков прошлых лет в расходы. Точка в споре

Статья в журнале: №43 (853) — Октябрь 2008 , опубликовано 29.10.2008

(Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 09.09.2008 г. № 4894/08)

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражаются по строке 301 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 05.05.2008 г. № 54н.

В п. 7.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций указано, что по строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

Таким образом, Минфин и налоговики считают, что расходы, подтверждаемые первичными документами и относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, в составе убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде, отражению по строке 301 Приложения № 2 к Листу 02 декларации не подлежат, так как имеют дату возникновения (см. в том числе письмо УФНС по г. Москве от 04.04.2006 г. № 20-12/27397).

При этом, отмечают чиновники, в соответствии со ст. 54 НК РФ на суммы этих расходов подается уточненная налоговая декларация за период, к которому они относятся.

Напомним, что в соответствии со ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Федеральные арбитражные суды в мнениях по данному вопросу разделились.

Некоторые судьи считают, что в составе убытков прошлых налоговых периодов в текущем налоговом периоде можно учесть расходы прошлых налоговых периодов.

Суды, возражая налоговикам, отмечают, что норма ст. 54 НК РФ «Общие вопросы исчисления налоговой базы» является общей по отношению к нормам главы 25 НК РФ. Выявление в текущем налоговом периоде расходов прошлых лет в связи с получением документов, служащих основанием для проведения расчетов, не является ошибками (искажениями) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым периодам (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 г. № А56-14502/2006).

Не признает ошибкой более позднее, чем в налоговом периоде, в котором понесены расходы, поступление подтверждающих документов и ФАС Уральского округа (постановление от 09.01.2008 г. № Ф09-10856/07-С3).

О том, что норма п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ является специальной и не содержит ссылки на указанную налоговым органом ст. 54 НК РФ, которая определяет лишь общие вопросы исчисления налоговой базы и не подлежит применению в данном случае, сказано также в постановлении ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 г. № А55-15098/06.

А ФАС Московского округа считает, что на основании п.п. 1 и 2 ст. 265 НК РФ сумма выявленного убытка вне зависимости от оснований, по которым она не была учтена ранее, принимается для целей налогообложения в периоде обнаружения убытков. Это распространяется как на убытки, по которым возможно определить период совершения ошибки, так и на убытки, по которым период совершения ошибки определить невозможно (постановление ФАС Московского округа от 16.01.2008 г. № КА-А40/13948-07).

Но не менее обширна арбитражная практика, поддерживающая позицию налоговиков.

Судьи ссылаются в своих рассуждениях на норму п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В п. 1 ст. 54 НК РФ, определяющей общие правила порядка исчисления налоговой базы, предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Поэтому, резюмируют суды, только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения) (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2007 г. № А29-549/2007, ФАС Уральского округа от 04.05.2008 г. № Ф09-3003/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2006 г. № А42-9863/2005).

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ решил поставить точку в спорах налогоплательщиков и налоговиков и заодно помочь ФАСам прийти к единой позиции.

ВАС РФ постановил, что положения п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ подлежат применению в текущем налоговом периоде только в случае, когда период возникновения расходов, понесенных налогоплательщиком, неизвестен.

Во всех других случаях расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований статей 54 и 272 НК РФ.

В обоснование своего вывода высшие арбитры привели уже цитировавшиеся нами ст. 54 и 272 НК РФ и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru