Включение в договор налоговой оговорки

Тематики: Горячая линия с аудиторами, Общие вопросы налогообложения, Развернуто

Какие риски и последствия могут возникнуть для поставщика при отказе от включения в договор налоговой оговорки, и как это связано с раскрытием налоговой тайны?

Этот вопрос разъяснили специалисты ООО «Интерком—Аудит Екатеринбург».

Согласно ст. 421 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

Следовательно, пункт договора, который по вашему мнению ущемляет ваши права, вы вправе исключить из договора. Организация не обязана раскрывать налоговую тайну своим заказчикам.

Но в итоге исключения указанного пункта, вполне возможно, что заказчик не заключит с вами договор (контракт).

Раскрытие налоговой тайны является признаком добросовестности поставщика.

Так, в Определении Верховного Суда РФ от 28.09.2017 № 308-ЭС17-13430 ФНС указала, что налогоплательщик, потерявший расходы и вычеты из-за недобросовестности поставщика (либо контрагента в цепочке контрагентов), вправе требовать взыскания соответствующих убытков с лиц, виновных в их причинении (с субъекта, от имени которого был подписан договор и который ввел налогоплательщика в заблуждение относительно обстоятельств ведения им деятельности и наличия ресурсов для исполнения, а также с лиц, контролировавших данного субъекта и использовавших его для реализации противоправной цели – уклонения от уплаты налогов) (п. 18 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Таким образом, ФНС с определенного времени рекомендует покупателям (заказчикам) включать в договоры специальные условия – налоговые оговорки.

Налоговая оговорка – это условие договора о надлежащем исполнении налоговых обязанностей и о компенсации контрагентом потерь или убытков в случае претензий налоговых органов.

Оговорка об убытках позволяет взыскать доначисленные налоги, пени, штрафы. Оговорка о потерях – удержать из платежей контрагенту сумму вычета НДС, от которого отказалась организация из-за письма ИФНС о несформированном источнике для вычета.

В случае согласия поставщика на такую оговорку в договоре, в налоговую инспекцию отправляется заявление, в котором указывается, как и кому раскрывать налоговую тайну.

Инспекция направляет такие письма, если поставщик подает согласие на раскрытие налоговой тайны (ст. ст. 406.1, 431.2 ГК РФ, Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).

Включение в договор налоговой оговорки – это право компании, а не ее обязанность.

Судебная практика по данному вопросу в большей степени на стороне налогоплательщиков, пострадавших из-за проблемных поставщиков (например, Определение Верховного Суда РФ от 14.02.2020 № 304-ЭС20-393).

Верховный Суд РФ в Определении от 09.09.2021 № 302-ЭС21-5294 указал, что даже без налоговой оговорки нельзя перекладывать ответственность на пострадавшего, если контрагент прямо обманул заказчика.

Автор

Агишева Ольга Валерьевна

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Включение в договор налоговой оговорки

Еще по теме: