Свежий номер: № 1 (38) – Январь 2021

Внесены изменения примерно в половину статей главы 25 НК РФ. Подробный комментарий к изменениям, действующим с 2006 года

Статья в журнале: №24 (684) — Июнь 2005 , опубликовано 22.06.2005

В № 23 «А-Э» редакция прокомментировала изменения и дополнения, внесенные Федеральным законом РФ от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ в главы 23 и 25 НК РФ.

Причем по налогу на прибыль были рассмотрены изменения и дополнения, распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года и с 1 января 2005 года.

В сегодняшнем номере – комментарий к изменениям и дополнениям, которые вступят в силу с 1 января 2006 года и с 1 января 2007 года.

Не пройдет и полгода… (2006 год)

Порядок определения доходов (ст. 248 НК РФ)

В настоящее время доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

С 1 января 2006 года при определении доходов помимо первичных документов будут приниматься и другие документы, подтверждающие полученные налогоплательщиком доходы.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;
б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Следовательно, подтвердить доходы можно будет при помощи документов, которые не содержат один или несколько из вышеперечисленных обязательных реквизитов.

Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)

Согласно п. 21 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ.

С 01.01.2006 г. оценка стоимости указанной продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 НК РФ (подробнее о новом порядке оценки остатков готовой продукции см. в комментарии к ст. 319 НК РФ в № 23 «А-Э»).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ)

П.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования, в частности, относятся гранты.

Уточнено, что с 01.01.2006 г. не будут учитываться в налогооблагаемых доходах гранты, предоставляемые только российскими физическими лицами.

Расширен перечень программ, на осуществление которых могут быть направлены гранты, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы.

К указанным программам помимо сфер образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды отнесены охрана здоровья населения (направления – СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), защита прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социальное обслуживание малоимущих и социально не защищенных категорий граждан.

Расходы (ст. 252 НК РФ)

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Законодательно решен вопрос о том, как документально подтвердить расходы, осуществленные за рубежом и оформленные по правилам другого государства.

С 01.01.2006 г. под документально подтвержденными расходами понимаются также затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Материальные расходы (ст. 254 НК РФ)

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

С 01.01.2006 г. к материальным расходам помимо спецодежды относятся также затраты на приобретение других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда РФ от 18.12.1998 г. № 51, к средствам индивидуальной защиты относятся специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты (изолирующие костюмы, средства защиты органов дыхания, средства защиты рук, средства защиты головы, средства защиты лица, средства защиты органа слуха, средства защиты глаз, предохранительные приспособления).

Напомним, что стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

П.п. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

С 01.01.2006 г. к затратам, связанным с содержанием имущества природоохранного назначения, относятся также затраты, связанные с формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами.

Уточнено, что стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ).

При демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств могут образоваться материалы и иное имущество.

В результате инвентаризации могут быть выявлены излишки материально-производственных запасов и прочее имущество.

Стоимость вышеуказанных МПЗ признается внереализационным доходом согласно п. 13 и п. 20 ст. 250 НК РФ.

В настоящее время главой 25 НК РФ не предоставлена возможность при определении налогооблагаемой базы уменьшить доходы на расходы в виде стоимости этих МПЗ.

Обратите внимание!

С 01.01.2006 г. в состав материальных расходов включается стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, которая определяется как сумма налога, исчисленная с суммы стоимости МПЗ, включенных в состав внереализационных доходов.

То есть со стоимости МПЗ, включенных в состав внереализационных доходов, исчисляется налог на прибыль по ставке 24%. Получившуюся сумму можно учесть при определении налогооблагаемой базы в качестве материальных расходов.

Уточнено, что понимается под технологическими потерями при производстве и (или) транспортировке, приравниваемыми для целей налогообложения к материальным расходам (п.п. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ)

Уточнено, что с 01.01.2006 г. к расходам на оплату труда относятся расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников.

Обратите внимание!

В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Таким образом, с 1 января 2006 года в расходы на оплату труда включаются затраты организации на приобретение и изготовление так называемой «фирменной» одежды сотрудников.

Например, форма сотрудников авиакомпаний, фирменные комбинезоны рабочих, грузчиков, фирменная одежда продавцов и т.п.

Напомним, что в настоящее время в расходы на оплату труда включается только стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам).

Слова «в соответствии с законодательством Российской Федерации» означают, что российским законодательством предусмотрено обязательное применение одежды работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком.

Такие расходы производятся в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Минтруда РФ от 18.12.1998 г. № 51 «Об утверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты», а также Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда РФ от 16.12.1997 г. № 63.

Эту позицию неоднократно озвучивал Минфин РФ в своих письмах (см., например, письмо от 16.02.2005 г. № 03-03-01-04/1/69).

С 01.01.2006 г. к расходам на оплату труда относится стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия.

Согласно п. 13 ст. 255 НК РФ расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, включаются в расходы на оплату труда для целей налогообложения.

С 01.01.2006 года в расходы на оплату труда включаются также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Неотделимые улучшения арендованного имущества

С 01.01.2006 г. при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором (ст. 251 НК РФ).

С 01.01.2006 г. капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (ст. 256 НК РФ).

При этом указанные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:

– капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений;

– капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ (ст. 258 НК РФ).

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации, начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Методы и порядок расчета сумм амортизации (ст. 259 НК РФ)

С 01.01.2006 г. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ (новый п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

При этом указанные расходы в виде капитальных вложений (так называемая амортизационная премия) признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Указанные расходы на капитальные вложения не учитываются при расчете суммы амортизации.

То есть при приобретении основного средства 10% от первоначальной стоимости можно списать на затраты единовременно, остальные 90% – амортизировать в общем порядке.

При изменении первоначальной стоимости основного средства в случаях модернизации, достройки и т.п. 10% стоимости работ по модернизации, достройке и т.п. также списываются в расходы единовременно; оставшиеся 90% от суммы вышеуказанных затрат увеличивают (изменяют) первоначальную стоимость основного средства.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ)

С 01.01.2006 г. к прочим расходам помимо сумм налогов и сборов относятся также таможенные пошлины и сборы, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

С 01.01.2006 г. в составе прочих расходов учитываются взносы, уплачиваемые организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации.

Если формально читать данное положение, то к расходам на рекламу нельзя отнести, например, информацию о товарах, так как товары в данном тексте не поименованы.

Законодатели устранили эту двусмысленность.

С 01.01.2006 г. к расходам на рекламу относится изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания.

Лизинговое имущество

В настоящее время в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

При этом при передаче объекта лизинга на баланс лизингополучателя у лизингодателя на основании п. 7 ст. 258 НК РФ объект не учитывается в качестве амортизируемого имущества. Таким образом, у лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по таким объектам.

Вместе с тем в момент передачи объекта в лизинг лизингодатель не может единовременно учесть в составе расходов первоначальную стоимость объекта, поскольку у него остается право собственности на объект в рассматриваемой ситуации в течение всего периода договора лизинга.

МНС РФ письмом от 05.08.2004 г. № 02-5-10/49 «О порядке учета расходов лизингодателем при передаче объекта на баланс лизингополучателя» сообщало, что специального порядка признания доходов и расходов исходя из специфики отношений по договору лизинга в случае передачи объекта на баланс лизингополучателя налоговым законодательством не определено.

С 01.01.2006 г. в состав прочих расходов включаются не только арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, но и расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами признаются:

у лизингополучателя – арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ;

у лизингодателя – расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Таким образом, если по условиям договора лизинга лизингодатель передает предмет лизинга на баланс лизингополучателя, то расходы на приобретение лизингового имущества лизингодатель учитывает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом при методе начисления расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи.

При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (новый п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

Деятельность, связанная с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

Согласно ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

С 01.01.2006 г. обязанность определять налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности распространяется на налогоплательщиков независимо от того, является подразделение, осуществляющее указанную деятельность, обособленным, то есть находящимся на другой территории, или расположенным на одной территории с организацией (из текста статьи исключено слово «обособленные»).

При этом к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся соответствующие производства и службы, осуществляющие реализацию не только услуг, но и товаров и работ.

В настоящее время согласно ст. 275.1 НК РФ в случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

– если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

– если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

– если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

С 01.01.2006 г. в случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

В связи с вышеизложенными изменениями внесено важное дополнение в п.п. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому в настоящее время к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), а с 01.01.2006 г. п.п. 48 продолжен фразой: «если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 НК РФ».

Ст. 275.1 НК РФ относит к обслуживающим производствам и хозяйствам подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ и услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Поэтому если объекты общепита, обслуживающие трудовые коллективы, реализуют услуги общественного питания не только своим работникам, но и сторонним лицам (то есть признаются обслуживающими производствами), то расходы, связанные с содержанием таких объектов, будут учитываться по правилам
ст. 275.1 НК РФ
, то есть налоговая база будет формироваться отдельно.

Так как, повторим, с 01.01.2006 г. подразделение обслуживающего производства и хозяйства признается таковым независимо от территориальной обособленности.

Внереализационные расходы

В настоящее время законодательно не определен порядок учета скидок, предоставляемых продавцом покупателю после реализации товара.

В связи с тем, что перечень внереализационных расходов является открытым, налоговые органы и Минфин РФ в своих письмах разъясняли налогоплательщикам, что вознаграждение поставщика товара покупателю за выполнение им определенных договорных условий, связанных с реализацией товара, в виде скидок для целей налогообложения прибыли может признаваться внереализационным расходом поставщика и, соответственно, внереализационным доходом у покупателя.

С 01.01.2006 г. данная норма закреплена законодательно.

Согласно новому п.п. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, относятся к внереализационным расходам.

Определение расходов при реализации имущественных прав

С 01.01.2006 г. ст. 268 НК РФ называется «Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав».

Соответственно при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных имущественных прав, определяемую в порядке, установленном ст. 268 НК РФ, а именно: при реализации имущественных прав (долей, паев) – на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

При реализации имущественных прав налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке реализуемых имущественных прав.

При этом при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ «Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования», которая в 2006 году действует в той же редакции, что и в настоящее время.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ)

В настоящее время при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, которые формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

С 01.01.2006 г. не учитываются также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, которые увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств.

Исключение составляют расходы, указанные в п. 1.1 ст. 259 НК РФ, то есть амортизационная премия, которая учитывается в составе расходов (см. комментарий к ст. 259).

Порядок признания расходов при методе начисления (ст. 272 НК РФ)

Ст. 272 НК РФ установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

С 01.01.2006 г. в случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Установлено, что датой осуществления расходов в виде стоимости приобретения долей, паев признается дата реализации долей, паев.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе (ст. 273 НК РФ)

Обратите внимание!

С 01.01.2006 г. в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Договоры доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ)

В настоящее время согласно ст. 276 НК РФ доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом финансовый результат по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученном финансовом результате (по каждому виду доходов) для учета этого результата учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы.

С 01.01.2006 г. доверительный управляющий должен определять доходы и расходы и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения именно о полученных доходах и расходах.

При этом при доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий должен определять доходы и расходы в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ.

С 2006 года доходы учредителя доверительного управления в рамках договора учредительного управления включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода (в настоящее время доходы включаются в состав внереализационных доходов).

Соответственно расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, в также вознаграждение доверительного управляющего) признаются расходами, связанными с производством, или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.

В настоящее время убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя, учитываемыми в целях налогообложения, но признаются убытком в целях налогообложения у выгодоприобретателя.

С 01.01.2006 г. указанные убытки не признаются убытками в целях налогообложения как у учредителя, так и у выгодоприобретателя.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (ст. 288 НК РФ)

Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Обратите внимание!

С 01.01.2006 г. если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Перенос убытков на будущее

Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

С 1 января 2007 года из текста п. 2 ст. 283 НК РФ исключено положение, ограничивающее совокупную сумму переносимого убытка в любом отчетном (налоговом) периоде 30% налоговой базы.

Обратите внимание!

Однако на 2006 год Федеральный закон № 58-ФЗ ввел отдельную норму, установив, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного п. 2 ст. 283 НК РФ, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2020 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru