Свежий номер: № 28 (65) – Июль 2021

Внесены изменения в главу 25 НК РФ. Подробный комментарий к изменениям, вводимым «задним числом»

Статья в журнале: №23 (683) — Июнь 2005 , опубликовано 15.06.2005

О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах

Федеральный закон Российской Федерации от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ

Внесены изменения в 3 статьи главы 23 «Налог на доходы физических лиц» и 43 статьи главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Причем изменения и дополнения начинают действовать в разное время, некоторые положения распространяются на правоотношения, возникшие с 2002 года, 2005 года (то есть задним числом), некоторые вступят в силу с 2006 или с 2007 года.

Поэтому, чтобы Вам легче было разобраться, мы построили свой комментарий по временному принципу.

Обратите внимание!

Все положения закона, распространяющиеся на правоотношения, возникшие в 2002 и 2005 году, начнут применяться после вступления в силу закона, то есть с 14 июля 2005 года.

Назад к прошлому (2002 год)

Нормы естественной убыли

Начнем с самого приятного для производителей и продавцов.

П.п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Во исполнение этой законодательной нормы Правительство РФ еще в 2002 году (постановление от 12.11.2002 г. № 814) поручило федеральным органам исполнительной власти утвердить в установленном порядке до 1 января 2003 г. нормы естественной убыли.

Однако по прошествии почти трех лет утверждены только три документа:

– нормы естественной убыли при хранении химической продукции (приказ Минпрома РФ от 31.01.2004 г. № 22);

– нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных продуктов при хранении (приказ Минсельхоза РФ от 23.01.2004 г. № 55);

– нормы естественной убыли массы грузов в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом (приказ Минпрома РФ от 25.02.2004 г. № 55).

Может быть, законодатели тоже знают нерасторопность чиновников и потеряли всякую надежду на утверждение новых норм, может, еще по какой причине, но тем не менее, преподнесли налогоплательщикам царский подарок, установив ст. 7 Закона № 58-ФЗ, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном п.п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Но и это еще не все.

Применять «старые» нормы естественной убыли можно с 2002 года.

Так что все желающие могут пересчитать свои расходы за 2002, 2003, 2004 годы и с начала 2005 года.

Ценные бумаги

В соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.

А расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ, относятся к внереализационным расходам (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Установлено, что в данных случаях к валютным ценностям не относятся ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте.

Ст. 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

Установлено, как определить дату сделки.

В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена.

В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

Уточнено, что в данном случае понимается под национальным законодательством.

Под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).

Ст. 280 НК РФ дополнена положениями, касающимися порядка определения доходов и расходов при реализации и ином выбытии ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения.

При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.

Ст. 3 Закона № 58-ФЗ отдельно установлено следующее.

1. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций организациями, являющимися первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа IV и V серий (далее – ОВГВЗ IV и V серий), налогооблагаемая прибыль уменьшается на:

1) всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком РФ иностранным валютам, возникших в период с момента поступления иностранной валюты на счет организации и до момента принятия ОВГВЗ IV и V серий на баланс организации при их реализации (погашении или прочем выбытии, за исключением новации);

2) суммы курсовой разницы, возникшей в период с 5 декабря 1994 года по 31 декабря 1994 года;

3) разницу, образовавшуюся в связи с изменением курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком РФ иностранным валютам, исчисленную как разница между номинальной стоимостью ОВГВЗ IV и V серий по курсу начиная с 1 января 1995 года по 20 января 1997 года включительно.

2. Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются для целей налогообложения в следующем порядке:

1) если у организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;

2) если у организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.

3. Организации, которые до вступления в силу Федерального закона РФ от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ (до 14 июля 2005 г.) осуществляли в установленном порядке переоценку рублевого эквивалента стоимости ценных бумаг, номинал которых выражен в иностранной валюте, в связи с изменениями курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации, и учитывали результаты указанной переоценки при определении налоговой базы по налогу на прибыль, вправе сумму прибыли, исчисляемую в виде разницы между ценой реализации (выбытия) и ценой приобретения ценной бумаги с учетом затрат, связанных с ее приобретением и реализацией, уменьшить (увеличить) на сумму положительного (отрицательного) сальдо от данной переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные бумаги.

При реализации ценных бумаг с убытком, сумма которого определена в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения с учетом затрат на их приобретение и реализацию, организация вправе уменьшить (увеличить) сумму налоговой базы по налогу на прибыль на сумму положительного (отрицательного) сальдо от переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные бумаги.

Действие всех вышеизложенных изменений и дополнений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Обратный отсчет (2005 год)

Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами.

С 1 января 2005 года доходы, направляемые на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации, к внереализационным доходам не относятся.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ)

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда.

С 01.01.2005 г. указанные пенсионные взносы не учитываются в случае, если они в размере 97 процентов направлены на формирование пенсионных резервов.

Обратите внимание!

С 01.01.2005 г. в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Расходы (ст. 252 НК РФ)

С 01.01.2005 г. расходы вновь созданных и реорганизованных организаций определяются по правилам, установленным ст. 252 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные статьями 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы.

В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ.

Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица – при реорганизации в форме присоединения).

Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением) имущества (имущественных прав) при реорганизации организаций, в целях налогообложения учитываются в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Методы и порядок расчета сумм амортизации(ст. 259 НК РФ)

П. 12 ст. 259 НК РФ установлено, что организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

С 01.01.2005 г. такое же право предоставлено организациям, получающим в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении.

Данные организации в указанном случае вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ)

Уточнено, что с 01.01.2005 г. в составе прочих расходов учитываются не только суммы налогов и сборов (кроме перечисленных в ст. 270 НК РФ), но и суммы таможенных пошлин и сборов.

Обратите внимание!

Наконец-то решен вопрос об услугах вневедомственной охраны.

Теперь можно забыть о решении ВАС РФ и письмах Минфина, запрещающих учитывать стоимость этих услуг в расходах.

С 01.01.2005 г. услуги, оказываемые вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в составе прочих расходов по п.п. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ)

С 01.01.2005 г. в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ, а также расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации.

Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ)

Уточнено, что с 01.01.2005 г. сомнительным долгом признается задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Ранее сомнительным долгом признавалась любая задолженность, без привязки к реализации.

Особенности определения расходов при реализации товаров (ст. 268 НК РФ)

Ст. 268 НК РФ установлено, что реализуемые товары распределяются на три группы:

– амортизируемое имущество;

– прочее имущество (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров);

– покупные товары.

С 01.01.2005 г. при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации не только на цену приобретения прочего имущества, но и на стоимость его создания.

Во взаимосвязи со ст. 256 НК РФ, определяющей перечень неамортизируемого имущества, можно сделать вывод о том, что применить вышеуказанное положение можно в отношении создаваемых объектов незавершенного капитального строительства, созданного имущества бюджетных организаций, созданных объектов внешнего благоустройства.

Если цена создания такого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Кроме того, с 01.01.2005 г. при реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации организаций, ценой приобретения таких долей, паев признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4-6 ст. 277 НК РФ.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода.

С 01.01.2005 г. данная формулировка звучит следующим образом.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Порядок признания расходов при методе начисления (ст. 272 НК РФ)

Конкретизирован порядок признания расходов по обязательному и добровольному страхованию.

С 01.01.2005 г. если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Прямые и косвенные расходы (статьи 318, 319 НК РФ)

Ст. 318 НК РФ был установлен закрытый перечень расходов, которые относятся к прямым расходам.

Обратите внимание!

С 1 января 2005 года налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Ст. 318 НК РФ только указывает, что к прямым расходам могут быть отнесены:

– материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;

– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Кроме того, помимо суммы ЕСН к прямым расходам также могут быть отнесены расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.

По-прежнему к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Внереализационные расходы с 01.01.2005 г. включаются в расходы текущего периода в аналогичном порядке.

Ст. 318 НК РФ предусматривала, что сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

При этом ст. 319 НК РФ был установлен конкретный порядок распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства (НЗП) в отношении производства, связанного с обработкой и переработкой сырья, производства, связанного с выполнением работ (оказанием услуг), и прочих налогоплательщиков.

С 1 января 2005 года прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Обратите внимание!

С 01.01.2005 г. налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов (то есть не менее двух лет).

В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых, а не материальных, как было ранее, расходов следующего месяца.

При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 319 НК РФ.

Обратите внимание!

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Порядок определения расходов по торговым операциям (ст. 320 НК РФ )

С 01.01.2005 г. ст. 320 НК РФ применяется полностью в новой редакции.

По-прежнему налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее – издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Ст. 320 НК РФ предусматривалось, что расходы, связанные с приобретением товаров, помимо покупной стоимости товаров, включались в издержки обращения.

Расходы на доставку товаров включались в издержки обращения в случае, если они не были включены в покупную стоимость товара.

При этом МНС РФ в письме от 05.09.2003 г. № ВГ-6-02/945@ «По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» разъясняло, что под стоимостью приобретения товаров следует понимать контрактную (договорную) цену приобретения.

По-прежнему к издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора.

Однако новая редакция ст. 320 НК РФ дает налогоплательщикам право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.

Сформированная таким образом стоимость товаров будет учитываться при их реализации в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

То есть на указанную стоимость реализованных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от операций по реализации товаров.

При этом порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Соответственно, в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.

По-прежнему стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Порядок определения прямых и косвенных расходов по торговым операциям не изменился.

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) (ст. 277 НК РФ)

С 01.01.2005 г. изменился порядок определения доходов и расходов налогоплательщика-эмитента при размещении эмитированных акций (долей, паев) и налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи).

Ранее не признавалась прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев).

У налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не признавалась прибылью (убытком) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).

С 01.01.2005 г.:

у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);

у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее – неимущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Ст. 277 НК РФ дополнена положениями, регламентирующими порядок определения стоимости имущества, полученного в виде взноса в уставный капитал, а также определения стоимости акций (долей, паев) в случаях реорганизации организации.

Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей налогообложения прибыли по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.

При реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица – при реорганизации в форме присоединения).

В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.

В случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.

Стоимость акций каждой из вновь созданной и реорганизованной организации, полученных акционером в результате реорганизации, определяется в следующем порядке.

Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.

Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.

Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.

В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.

В случае реорганизации в форме выделения, предусматривающей приобретение реорганизуемой организацией акций (доли, пая) выделяемой организации, стоимость этих акций (доли, пая) признается равной стоимости чистых активов выделенной организации на дату ее государственной регистрации.

В случае, если стоимость чистых активов одной или нескольких созданных (реорганизованной) с участием акционеров организаций является отрицательной величиной, стоимость приобретения полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных (реорганизованной) организаций признается равной части стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению величины уставного капитала каждой из созданных с участием акционеров организаций к величине уставного капитала реорганизуемой организации на последнюю отчетную дату, предшествующую реорганизации.

Информация о чистых активах организаций (реорганизуемых и создаваемых) по данным разделительного баланса опубликовывается реорганизуемой организацией в течение 45 дней с даты принятия решения о реорганизации в печатном издании, предназначенном для опубликования данных о государственной регистрации юридических лиц, а также предоставляется налогоплательщикам-акционерам (участникам, пайщикам) реорганизуемых организаций по их письменным запросам.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества (ст. 278 НК РФ)

Уточнено, что участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль (ранее – доход) каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли (ранее – доходе) товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ)

С 01.01.2005 г. при реализации акций, полученных акционерами при реорганизации организаций, ценой приобретения таких акций признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4-6 ст. 277 НК РФ.

О том, что ждет нас с 2006 года – в следующем номере «А-Э».

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru