Свежий номер: № 28 (28) – Октябрь 2020

Во сколько обойдутся работнику «бесплатные» деньги

Статья в журнале: №15 (775) — Апрель 2007 , опубликовано 18.04.2007
Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 02.04.2007 г. № 03-04-06-01/101)

Некоторые фирмы предоставляют своим работникам беспроцентные займы.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ за счет экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами у заемщиков (работников) образуется доход в виде материальной выгоды.

В отношении таких доходов работника организация — займодавец на основании ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у работника и уплатить сумму НДФЛ в бюджет.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Таким образом, если организация осуществляет выплату работнику каких-либо доходов (например, заработной платы), то из таких выплат должен удерживаться налог на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Если организацией выдаются беспроцентные займы, то, по мнению Минфина РФ, фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Сумма дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Напомним, что ставка рефинансирования ЦБ РФ в последние годы планомерно снижается: с 26.12.2005 г. она составляла 12%, с 26.06.2006 г. – 11,5 %, с 23.10.2006 г. – 11%, с 29.01.2007 г. и по настоящее время – 10,5%.

Для расчета НДФЛ нужно брать ставку рефинансирования на дату выдачи займа, а не на дату его возврата.

Например, фирма выдала своему работнику Петрову И.И. беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. 1 января 2007 года. Петров вернул заем 1 февраля.

Сумма дохода Петрова И.И. в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, будет определяться по формуле:

Доход = 3/4 х 11% (ставка рефинансирования) х 100 000 руб. (сумма займа) х 31 (количество дней в январе) / 365 (количество дней в году) = 700,69 руб.

Если договором беспроцентного займа предусматривается ежемесячное погашение займа равными долями, то налоговая база по НДФЛ определяется ежемесячно как сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4 действующей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования ЦБ РФ и оставшейся части долга по займу.

По общему правилу доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемщиком беспроцентного займа, подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Однако если материальная выгода от экономии на процентах образовалась у физического лица в результате получения целевого займа (кредита), израсходованного им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, то ставка НДФЛ по такому доходу составит всего лишь 13%.

Для того, чтобы налоговый агент мог применить ставку НДФЛ в размере 13% в отношении доходов физического лица в виде материальной выгоды от экономии на процентах, это физическое лицо должно иметь документы, подтверждающие целевое использование заемных средств.

Вид документов, подтверждающих целевое использование займа для приобретения квартиры, зависит от формы и способа расчета за приобретаемую квартиру.

Минфин также указал, что поскольку материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа, не является выплатой по трудовому договору, то, следовательно, не признается объектом обложения единым социальным налогом.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2020 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru