Военные сборы. Для работника и для бухгалтера

Тематики: Развернуто

В соответствии с Положением о проведении военных сборов, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 г. № 333, призыв граждан на военные сборы осуществляется военными комиссариатами на основании указов Президента РФ.

Указом Президента РФ от 29.06.2020 г. № 430 «О призыве граждан Российской Федерации, пребывающих в запасе, на военные сборы в 2020 году» в 2020 году призываются граждане РФ, пребывающие в запасе, для прохождения военных сборов в Вооруженных Силах РФ, войсках национальной гвардии РФ, органах государственной охраны и органах федеральной службы безопасности.

Отбор граждан для призыва на учебные сборы проводится военными комиссариатами совместно с комплектуемыми воинскими частями.

Решение о призыве гражданина на военные сборы оформляется приказом военного комиссара.

Продолжительность военных сборов, место и время их проведения определяются Министерством обороны РФ, другими федеральными органами исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба.

При этом продолжительность военных сборов не может превышать 2 месяца, а общая продолжительность военных сборов, к которым привлекается гражданин за время пребывания в запасе, не может превышать 12 месяцев.

Началом военных сборов считается:

– для граждан, призванных на военные сборы, доставка которых к месту проведения военных сборов осуществляется в день их отправки из военного комиссариата (пункта сбора), – день зачисления гражданина в списки личного состава воинской части;

– для граждан, призванных на военные сборы, доставка (прибытие) которых к месту проведения военных сборов осуществляется в дни, следующие за днем их отправки из военного комиссариата (пункта сбора), – день убытия гражданина из военного комиссариата (пункта сбора) к месту проведения военных сборов, указанный в командировочном удостоверении гражданина (старшего команды), выданном военным комиссариатом.

Окончанием военных сборов считается:

– для граждан, призванных на военные сборы, доставка которых в военный комиссариат осуществляется в день их отправки с места проведения военного сбора, – день исключения гражданина из списков личного состава воинской части;

– для граждан, призванных на военные сборы, доставка (прибытие) которых в военный комиссариат осуществляется в дни, последующие за днем их отправки с места проведения военного сбора, – день прибытия гражданина в военный комиссариат, указанный в командировочном удостоверении гражданина (старшего команды), выданном военным комиссариатом.

Это установлено постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 г. № 333 «О военных сборах и некоторых вопросах обеспечения исполнения воинской обязанности».

В соответствии со ст. 170 ТК РФ работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

П. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 г. № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» определено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.

При этом согласно п. 7 ст. 1 Закона № 53-ФЗ компенсация расходов, понесенных работодателем, является расходным обязательством РФ и осуществляется в порядке, определенном Правительством РФ.

П.п. 5 п. 2 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 г. № 704, установлено, что компенсации подлежат расходы организаций, связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы.

Компенсация данных расходов согласно п. 2 Правил осуществляется за счет средств федерального бюджета.

П. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922, установлено, что средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Следовательно, расчет среднего заработка в данном случае производится в рабочих днях.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно п. 29 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения НДФЛ доходы граждан, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов.

Поскольку в данной норме не поименована сумма сохраняемого среднего заработка, то, считает Минфин РФ, суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы на время призыва на военные сборы, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо от 10.11.2009 г. № 03-04-05-02/13).

Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» было установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, являлся исчерпывающим.

Федеральный закон от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» вступил в силу с 1 января 2017 года и дополнил Налоговый кодекс РФ новым Разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации».

Закон № 212-ФЗ утратил силу с 1 января 2017 года.

При этом, отметил Минфин РФ в письме от 16.11.2016 г. № 03-04-12/67082, перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат в связи с вышеуказанными изменениями законодательства РФ не изменяется.

В этой связи, по мнению Минфина РФ, по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда РФ по соответствующему вопросу.

А в письме ПФР № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 г. было указано, что оплата за время прохождения военных сборов и подготовки к ним, допризывной подготовки облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Облагаются страховыми взносами в общеустановленном как выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством РФ работникам в период прохождения ими военных сборов (письма Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 г. № 784-19, ФСС РФ от 17.11.2011 г. № 14-03-11/08-13985, ПФР № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 г.).

Согласно п. 7 ст. 1 Закона № 53-ФЗ компенсация расходов, понесенных организациями и гражданами в связи с исполнением Закона № 53-ФЗ, является расходным обязательством РФ и осуществляется в порядке, определяемом Правительством РФ.

П.п. 2 п. 2 Правил компенсации расходов… установлено, что компенсации подлежат расходы организаций, связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы.

Компенсация данных расходов, согласно п. 3 вышеуказанных Правил, осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, в отношении работающих граждан, освобожденных от работы с сохранением за ними места работы (должности) на время исполнения ими государственных обязанностей, в данном случае – прохождения военных сборов работодатель несет обязанность по выплате заработной платы с соответствующими начислениями исходя из фонда оплаты труда.

Учитывая, что средний заработок, сохраняемый на время призыва на военные сборы, в определенном ст. 9 Закона № 212-ФЗ перечне выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносами, не указан, выплаты работникам в период прохождения ими военных сборов облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (постановление ФАС Уральского округа от 20.01.2014 г. № Ф09-13942/13).

Для того чтобы получить компенсацию из бюджета, работодатель должен представить в военкомат сведения о размере фактических расходов (с указанием банковских реквизитов счетов для перечисления компенсации).

Для подтверждения указанных расходов организации представляют заверенные в установленном порядке копии таких документов.

Организация представляет указанные сведения на официальном бланке.

При этом документ скрепляется подписью руководителя (заместителя руководителя) и основной печатью организации.

Такой порядок установлен п. 5 Постановления № 704.

Согласно п. 6 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится, в частности, сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Таким образом, расходы, связанные как с начислением среднего заработка, выплачиваемого работникам за период нахождения их на военных сборах, так и с уплатой страховых взносов, начисленных на вышеуказанный средний заработок, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

В случае компенсации за счет средств бюджета указанных расходов полученные средства подлежат учету во внереализационных доходах налогоплательщика.

Такое мнение изложено в письме Минфина РФ от 11.11.2011 г. № 03-03-06/2/170.