Восстанавливать НДС в случае недостачи ТМЦ не нужно. Решение ВАС РФ

Тематики: НДС

О признании недействующим абзаца 13 раздела «В целях применения статьи 171 НК РФ» приложения к письму ФНС РФ от 19.10.2005 г. № ММ-6-03/886

Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 октября 2006 г. № 10652/06

Высший Арбитражный Суд РФ признал недействующим очередное вольное толкование налоговиками Налогового кодекса РФ.

На вопрос налогоплательщика, подлежат ли восстановлению и уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету, при выявлении недостач товаров, выявленных при проведении инвентаризации имущества, ФНС РФ в письме от 31.08.2005 г. № 03-1-04/1528/9@ ответила, что суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет. Стоимость похищенного имущества должна возмещаться за счет виновных лиц с учетом налога на добавленную стоимость.

При этом письмом ФНС РФ от 19.10.2005 г. № ММ-6-03/886@ данный ответ в составе Разъяснений по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года, был направлен для сведения и учета в работе налоговых органов, то есть как руководство к действию.

ВАС РФ признал данное положение письма ФНС РФ от 31.08.2005 г. недействующим, как не соответствующее Налоговому кодексу РФ по следующим основаниям.

Согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом.

П. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.

Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся.

Таким образом, оспариваемое письмо, входящее в Приложение к письму ФНС от 19.10.2005 г., содержит правило, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС, не предусмотренную Налоговым кодексом.