Восстановление НДС по остаткам готовой продукции при переходе с ОСН на УСН
(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)
Вопрос. Необходимо ли при переходе с ОСН на УСН восстанавливать НДС по остаткам готовой продукции?
Ответ. В соответствии с п.п. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
При переходе налогоплательщика с общей системы налогообложения (далее – ОСН) на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) в соответствии с главой 26.2 НК РФ суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
Как следует из изложенных норм, речь идет о любых товарах. Как указано в п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Глава 21 НК РФ не содержит понятия «готовая продукция». При этом закон обязывает использовать специфические понятия и термины о налогах и сборах в значениях, определяемых НК РФ (п. 3 ст. 11 НК РФ).
Понятие «готовая продукция» используется в Федеральном стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы» запасами, в том числе, является готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации.
Таким образом, понятие «готовая продукция» применяется только в бухгалтерском учете, а для целей налогового законодательства любое имущество, предназначенное для продажи, является товаром. Т.е. НДС подлежит восстановлению с такого имущества в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
НК РФ не содержит алгоритмов и методик восстановления сумм НДС по товарам, при создании которых в себестоимости учитывались как облагаемые НДС составляющие, так и не облагаемые, например, заработная плата. В профессиональной среде высказывается позиция, что организация самостоятельно определяет и разрабатывает методику восстановления сумм НДС в такой ситуации. При разработке такой методики основное внимание организация должна уделить ее обоснованию. Произвольное установление каких-либо критериев и подходов может привести к налоговым спорам.
Необходимо отметить, что «глубина периода» для восстановления НДС законодательно не определена. Применение общего трехлетнего срока давности и базового срока глубины налоговой проверки будет ошибочным и не основанным на нормах законодательства о налогах и сборах. Аналогичные выводы содержит судебная практика (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2013 № 09АП-43350/2013).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!