Восстановление НДС. В рамках закона или произвольно?

Тематики: НДС

1. Организация выдает своим работникам спецодежду сверх норматива, например, сапоги или рукавицы, которые не выдерживают срок эксплуатации.

Стоимость спецодежды сроком эксплуатации до 12 месяцев относится на прочие затраты, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, а остаточная стоимость спецодежды сроком эксплуатации более 12 месяцев относится на счет 91 как убытки от порчи ТМЦ.

Следует восстанавливать на стоимость этой спецодежды НДС, ранее принятый к вычету?

2. Следует ли восстанавливать НДС на стоимость морально и физически устаревших ТМЦ, не пригодных к дальнейшей эксплуатации при списании их на убытки?

Ст. 170 НК РФ предусмотрено три случая, при которых налогоплательщик обязан восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету:

1. Передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

2. Дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления следующих операций:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено главой 21 НК РФ.

Исключение из этого правила составляет операция, указанная в п. 1. Кроме того, НДС не нужно восстанавливать при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

3. При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ.

Отдельный случай конкретизирует норму, указанную в п. 2:

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет (п. 6 ст. 171 НК РФ).

ВАС РФ в решении от 23.10.2006 г. № 10652/06 указал, что согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом.

П. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.

На налогоплательщика не может быть возложена обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС, не предусмотренная Налоговым кодексом.

Однако невзирая на нормы НК РФ, на позицию Высшего Арбитражного Суда, налоговики во главе с Минфином продолжают настаивать на восстановлении НДС в случае прекращения использования имущества в операциях, облагаемых НДС.

Так, в совсем свежем письме от 07.12.2007 г. № 03-07-11/617 Минфин РФ с завидным упорством вещает, что ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, ликвидируемым до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению, так как основные средства, не используются в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Учитывая несгибаемость налоговиков, Вам нужно быть готовыми к тому, что чиновники будут настаивать на восстановлении НДС в Вашей ситуации.

И решить спор можно будет, скорее всего, только через суд.

Арбитражная практика на местах – в пользу налогоплательщиков.

Так, в постановлении от 08.05.2007 г. № Ф09-3310/07-С2 ФАС Уральского округа указал, что законодательство о налогах и сборах РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков восстанавливать правомерно предъявленные к вычету суммы НДС по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, если эти товары не были использованы в связи с недостачей.

Поскольку налоговики сейчас сами платят пошлину по проигранным в судах делам, можно ознакомить инспектора с позицией судов и тем самым, возможно, разрешить спор в досудебном порядке.