Возмещение (компенсация) расходов иностранного работника по найму жилого помещения в РФ

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 10.01.2017 г. № БС-4-11/123@)

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность).

В соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»приглашающей стороной предоставляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ.

Согласно п.п. «г» п. 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 г. № 167, гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей стороной иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ.

При этом указанное Положение не предусматривает обязанности по возмещению приглашающей стороной (в данном случае организацией) расходов, осуществляемых иностранным гражданином, по найму жилого помещения.

Таким образом, суммы возмещения (компенсации) организацией расходов сотрудника, являющегося иностранным гражданином, по найму жилого помещения не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ.

А в письме от 13.08.2014 г. № 03-04-06/40543 Минфин РФ указал, что в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ доходы в виде сумм оплаты организацией стоимости проживания сотрудника, не признаваемого налоговым резидентом РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 30%.