Возврат материалов. Учет у покупателя
С позиции покупателя (ОСН) интересует возврат некачественного товара и просто возврат поставщику уже оприходованных материалов по соглашению сторон. Материалы оплачены, проведены в учете I кварталом, в декларациях это отражено. Во II квартале был оформлен возврат товаров.
Пытаюсь понять, почему есть расхождения между декларациям по налогу на прибыль и НДС, поэтому хочется посмотреть: 1) какие должны быть проводки; 2) по каким строкам деклараций отражаются операции возврата. Также интересует вопрос, можно ли изменения отразить в декларациях за квартал, в котором был осуществлен возврат поставщику, то есть во II квартале?
В соответствии с п. 1, 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе, в частности, отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.
Договор купли-продажи, расторгнутый покупателем в связи с существенным нарушением требований к качеству товара в одностороннем порядке, считается прекращенным с момента отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи и требования возврата уплаченной за товар денежной суммы.
В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
П. 1 ст. 518 ГК РФ установлено, что покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.
В том случае, если покупатель на основании п. 2 ст. 523 ГК РФ в одностороннем порядке отказался от исполнения договора поставки и потребовал возврата уплаченной за товар денежной суммы, следует учитывать, что в соответствии с п. 4 ст. 523 ГК РФ договор поставки считается расторгнутым с момента получения поставщиком уведомления покупателя об одностороннем отказе от исполнения договора поставки, если иной срок расторжения договора не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон.
При расторжении договора обязательства сторон прекращаются, если иное не предусмотрено законом, договором или не вытекает из существа обязательства (п. 2 ст. 453 ГК РФ).
Согласно п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются, в частности, активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг).
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 5, 6 ПБУ 5/01).
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
Поскольку Вы возвращаете поставщику некачественные материалы, а поставщик обязан вернуть Вам сумму, уплаченную Вами за материалы, в месяце возврата материалов Вы списываете стоимость материалов и признаете дебиторскую задолженность поставщика:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 10.
Минфин РФ неоднократно сообщал, что при возврате товаров, принятых покупателем — налогоплательщиком НДС на учет, НДС не восстанавливается.
Продавцу покупателем выставляется счет-фактура по возвращенным товарам и, соответственно, при передаче таких товаров начисляется НДС (письма от 09.02.2015 г. № 03-07-11/5176, от 29.11.2013 г. № 03-07-11/51923, от 24.07.2012 г. № 03-07-09/89).
Согласно п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, в том числе при возврате принятых на учет товаров.
Таким образом, разъяснил Минфин РФ в письме от 07.04.2015 г. № 03-07-09/19392, по возвращенным товарам, ранее принятым на учет покупателем, соответствующий счет-фактуру продавцу этих товаров выставляет покупатель, являющийся налогоплательщиком НДС.
Такой счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, является документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС у продавца в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
То есть в данном случае происходит обратная реализация.
Следовательно, в периоде возврата материалов Вы предъявляете поставщику сумму НДС:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68.
Данная операция отражается по строкам 010, 020 (в зависимости от ставки налога) раздела 3 налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена приказом ФНС РФ от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@.
В письме от 03.06.2010 г. № 03-03-06/1/378 Минфин РФ сообщил, что расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию.
Следовательно, раз сделка аннулируется, в регистре налогового учета нужно убрать запись о принятии материалов к учету.
Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).
Поскольку бракованные материалы не были переданы в производство, у организации не возникло расходов для целей налогообложения прибыли.
Ст. 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Поскольку продавец возвращает покупателю денежные средства в размере стоимости бракованного товара, то, подчеркивает Минфин РФ в письме от 20.09.2007 г. № 03-11-04/2/228, денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, в силу положений ст. 39 НК РФ не признаются доходом от реализации и, соответственно, не учитываются при налогообложении прибыли.
Таким образом, поскольку ни доходов, ни расходов в рассматриваемой ситуации не возникает, не возникает и обязанности представлять уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.
Поскольку в разделе 3 налоговой декларации по НДС в графе 3 по строкам 010, 020 отражается налоговая база по НДС (выручка от реализации материалов), а в декларации по налогу на прибыль доход не отражается (поскольку нет реализации), то между двумя декларациями возникают расхождения.
Но, учитывая позицию контролирующих органов, отражение реализации в декларации по налогу на прибыль в данном случае однозначно вызовет претензии налоговых органов.
Возврат качественного товара (материалов)
Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
По мнению контролирующих органов, в случае если после исполнения договора поставки на основании дополнительного соглашения покупателем осуществлен возврат нереализованного товара продавцу, то для целей налогообложения прибыли организаций данная операция признается реализацией (приобретением) товара (письмо Минфина РФ от 18.02.2013 г. № 03-03-06/1/4213).
В случае когда покупатель возвращает товар по взаимной договоренности сторон, право собственности на товары переходит от бывшего покупателя бывшему продавцу, то есть осуществляется реализация товаров.
Бывший покупатель (Ваша фирма) по сути становится продавцом товаров, а бывший продавец – покупателем.
В бухгалтерском учете будут сделаны записи, как при обычной реализации:
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит 10
Дебет 90 субсчет «НДС» кредит 68.
На дату возврата материалов начисляется НДС и выставляется счет-фактура.
Для целей налогообложения прибыли признается выручка от реализации материалов.
Доход от данной операции уменьшается на цену приобретения материалов (п.п. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!