Возврат товара. Бухгалтерский и налоговый учет
Объясните, пожалуйста, как отражать в бухгалтерском и налоговом учете возврат поставщику его товара по причине нарушений условий договора.
Нужно ли выписывать счет-фактуру на возвращенный товар?
Гражданским кодексом РФ предусмотрены случаи, когда вследствие нарушения продавцом товара определенных договорных обязательств покупатель вправе отказаться от товаров.
Так как покупатель тем самым отказывается от исполнения договора купли-продажи, в такой ситуации право собственности на товары к покупателю не переходит.
Это, в частности, происходит в случаях:
– если продавец отказывается передать покупателю проданный товар (ст. 463 ГК РФ);
– если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы (ст. 464 ГК РФ);
– если продавец передал в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшее количество товара, чем определено договором (ст. 466 ГК РФ).
В этом случае покупатель вправе, уведомив поставщика, отказаться от принятия товаров, поставка которых просрочена, если в договоре поставки не предусмотрено иное. Товары, поставленные до получения поставщиком уведомления, покупатель обязан принять и оплатить (ст. 511 ГК РФ);
– если продавец передал покупателю предусмотренные договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору (п. 1 ст. 468 ГК РФ);
– если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте (п. 2 ст. 468 ГК РФ);
– если имеет место существенное нарушение требований к качеству товара (ст. 475, 518 ГК РФ);
– если подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке (ст. 482 ГК РФ);
– если продавец передал покупателю некомплектный товар и в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара (ст. 480, 519 ГК РФ).
Как мы поняли из Вашего вопроса, возврат товара в Вашей ситуации происходит по одному из этих оснований.
Право собственности на товар, который покупатель не принял (отказался от товара), остается у продавца.
Поэтому когда покупатель отдает такие товары обратно поставщику, передача права собственности на товары покупателем продавцу не осуществляется, так как покупатель не обладает правом собственности на эти товары – собственником товаров является продавец.
Счета-фактуры обязаны оформлять налогоплательщики НДС при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
Так как при возврате товаров, не принятых покупателем вследствие нарушения продавцом определенных условий договора, не происходит передача права собственности на товары покупателем продавцу, то такой возврат не признается реализацией в целях НК РФ, а значит, счет-фактуру покупатель (Ваша организация) выставлять не должен.
Покупателю не следует показывать в бухгалтерском учете оприходование товаров, от которых он отказывается, на балансовые счета учета товарно-материальных ценностей (в частности, на счет 41 «Товары», либо на счет 10 «Материалы», если приобретаемые по договору поставки товары являются для покупателя материалами).
Товары, которые фактически находятся у покупателя, но от которых покупатель отказывается, принимаются покупателем к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (ДЕБЕТ 002) и в момент возврата поставщику списываются с забалансового учета записью: КРЕДИТ 002.
Поставщику предъявляется претензия на стоимость товаров, которые покупатель отказался принять:
Если же покупатель по каким-либо причинам (например, брак товара был обнаружен после приемки товара) уже показал в бухгалтерском учете оприходование товаров (ДЕБЕТ 10, 41 КРЕДИТ 60), то в бухгалтерском учете покупателя делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 76.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 41 «Товары», 10 «Материалы» (в случае, если приобретенный по договору поставки товар является для покупателя материалом)
– на основании предъявленной поставщику претензии отражен возврат товара, который ранее был оприходован.
Поступление денежных средств за возвращенные товары покупатель отражает записью:
Налоговый учет возврата товаров будет зависеть от того, для каких целей Ваша организация приобретала товары.
Так, например, расходы на приобретение покупных товаров в любом случае не признаются в целях налогообложения прибыли до момента их дальнейшей реализации (п.п. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ). Поэтому если товар Вы приобретали для перепродажи и еще не продали его своим покупателям, то отражать возврат товаров в налоговом учете Вам не придется.
Следует иметь в виду, что налоговые органы иногда считают, что возврат товара (даже в случаях, когда ГК РФ предусматривает право покупателя отказаться от товаров) является его обратной реализацией покупателем продавцу.
Позиция налоговых органов по этому вопросу была выражена в ряде писем УМНС РФ по г. Москве (от 22.07.2002 г. № 24-11/33403, от 18.03.2003 г. № 24-11/14735, от 17.04.2003 г. № 24-11/21277), и сводится к следующему.
Передача права собственности на товары одним лицом другому признается их реализацией (ст. 39 НК РФ).
Момент перехода права собственности определяется условиями договора.
Если такое условие отсутствует, то согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у покупателя по договору возникает с момента передачи товара.
Поэтому в том случае если право собственности на товар перешло покупателю, то, возвращая товар, покупатель его реализует, а бывший продавец вновь приобретает право собственности на ранее реализованный товар.
Таким образом, совершается обратная поставка товара.
В связи с этим налоговики считают, что бывший покупатель при возврате товаров должен выставить бывшему продавцу счет-фактуру и уплатить НДС в бюджет.
Однако ни налоговики, ни Минфин РФ в последние годы не подтверждали вышеприведенную позицию УМНС по г. Москве.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!