Возврат товара по соглашению сторон

Тематики: НДС

Организация на общей системе налогообложения, в июле получила товар от поставщика для оптовой перепродажи. Счет-фактура получен не был и НДС к возмещению не взят. Товар оприходован на счете 41. Если в связи с отсутствием заказчиков мы вернем поставщику этот товар в IV квартале, обязаны ли мы выставить счет-фактуру и уплатить НДС в бюджет? Как этого избежать? И можно ли вернуть товар по цене закупа, без торговой наценки, в связи с возвратом?

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

В случае когда покупатель возвращает товар по взаимной договоренности сторон (например, часто в договоры включается условие о том, что если покупатель товаров в течение определенного периода времени не смог их реализовать, то он вправе вернуть товары поставщику), право собственности на товары переходит от бывшего покупателя бывшему продавцу, то есть осуществляется реализация товаров.

Бывший покупатель (Ваша фирма) по сути становится продавцом товаров, а бывший продавец – покупателем.

Отметим, что Высший Арбитражный Суд РФ Решением от 30.09.2008 г. № 11461/08 признал возврат даже некачественного товара реализацией.

Реализация товаров является объектом налогообложения НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Таким образом, при возврате товаров, не обусловленном отказом покупателя от исполнения договора купли-продажи, бывший покупатель (Ваша фирма), являющийся налогоплательщиком НДС, должен выставить на имя бывшего продавца счет-фактуру и уплатить в бюджет НДС.

В соответствии с п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, Вы должны зарегистрировать в книге продаж выставленный при возврате принятых на учет товаров счет-фактуру.

Избежать выставления счета-фактуры при возврате товара нельзя, так как выставление счета-фактуры при реализации товаров является обязанностью налогоплательщика НДС.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, в бухгалтерском учете оприходование на склад товаров отражается по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н)

В соответствии с п. 5, 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов (в том числе товаров), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

По общему правилу, установленному п. 13 ПБУ 5/01, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Именно организации розничной торговли используют понятие «торговая наценка».

Ваша организация возвращает товар по стоимости приобретения.

В результате операции по возврату товаров дохода у Вашей организации не возникает (приняли на учет товар по стоимости приобретения и по такой же стоимости этот товар вернули бывшему продавцу).

Из Вашего вопроса неясны причины, по которым Вами не получен счет-фактура.

Возможно, Ваша организация приобрела товар у поставщика, применяющего УСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Если продавец товаров не является плательщиком НДС, то покупателю невыгодно возвращать приобретенные у него товары, поскольку при приобретении товаров НДС к вычету он не принимает (так как продавец, не являющийся налогоплательщиком НДС, не предъявляет своим покупателям НДС при реализации товаров), а при возврате товаров бывший покупатель сам становится продавцом и обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет.

При возврате товаров организация должна выписать товарную накладную по форме ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132.

Стоимость возвращаемых товаров, учтенных на счете 41, отражается в графе «Сумма без учета НДС» товарной накладной.

В случае если Ваша организация приобрела товар у налогоплательщика НДС, но счет-фактура не был получен, то при оприходовании товара на основании товарной накладной в бухгалтерском учете должны быть сделаны соответствующие записи:

ДЕБЕТ 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– оприходован товар (в сумме без учета НДС);

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60

– учтен НДС по приобретенным товарам.

Поскольку счет-фактура в данном случае отсутствует, а налоговые вычеты согласно ст. 172 НК РФ производятся только при наличии счета-фактуры, то Ваша организация не имеет права на вычет «входного» НДС.

Но, повторим, при возврате товара Вы обязаны исчислить и уплатить НДС в бюджет.

Следовательно, независимо от причины отсутствия счета-фактуры возврат товара в Вашей ситуации Вашей организации невыгоден.